Среди основных изменений, внесенных в Налоговый кодекс Республики Беларусь с 1 января 2014 года в части исчисления подоходного налога с физических лиц, хотелось бы отметить, что уточнен порядок определения налоговыми агентами размера дохода, выдаваемого плательщику в натуральной форме. Так, с 1 января 2014 года налоговая база подоходного налога с физических лиц в отношении доходов, полученных в натуральной форме, при  отсутствии  регулируемых розничных цен принимается в размере стоимости, определенной организациями и индивидуальными предпринимателями на дату начисления плательщику дохода, в размере не менее стоимости имущества, определенной в соответствии с частью второй пункта 1 статьи 157 Налогового кодекса.

Усовершенствован порядок налогообложения доходов физических лиц, полученных по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, в связи с чем статья 160 Налогового кодекса изложена в новой редакции. Новая редакция статьи дает определение финансового инструмента срочных сделок, производных финансовых инструментов, устанавливает, что признается доходами по операциям с ценными бумагами, базисным активом финансовых инструментов срочных сделок и расходами по таким операциям, регламентирует порядок определения налоговой базы, а также исчисление и уплату подоходного налога с физических лиц по ним.

Кроме того, принимая во внимание существенный рост доходов физических лиц, получаемых по операциям доверительного управления денежными средствами и от участия в фондах банковского управления, глава 16 Налогового кодекса дополнена статьями 160 прим1 и 160 прим2, регламентирующими порядок налогообложения таких доходов.

Как и в предыдущие годы, проиндексированы размеры стандартных и социального (по договорам  страхования) налоговых вычетов.

Кроме того, в статью 166 Налогового кодекса внесен ряд дополнений, согласно которым плательщику и членам его семьи, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, предоставляется имущественный налоговый вычет на строительство квартиры путем приобретения жилищных облигаций в пределах размера денежных средств, подлежащих внесению в оплату стоимости жилого помещения путем приобретения жилищных облигаций, указанного в договоре, в соответствии с которым предусматривается строительство жилого помещения для владельца жилищных облигаций. Иными словами, при соблюдении всех прочих условий плательщик имеет право на такой вычет с момента фактического осуществления им расходов на приобретение жилищных облигаций. Ранее такой вычет представлялся с момента подписания сторонами акта приемки-передачи жилого помещения.

Для предоставления имущественного налогового вычета плательщик и члены его семьи дополнительно должны представить налоговому агенту или налоговому органу копии договора, предусматривающего строительство жилого помещения для владельца жилищных облигаций, а также  документы, подтверждающие фактически произведенные расходы на приобретение жилищных облигаций.

Также в пункт 10 статьи 175 Налогового кодекса внесена норма об освобождении налоговых агентов от обязанности по исчислению подоходного налога с выплачиваемых физическим лицам - налоговым резидентам Республики Беларусь доходов от возмездного отчуждения имущества, указанного в абзацах втором и третьем части первой подпункта 1.33 пункта 1 статьи 163 Налогового кодекса. В 2013 году данное положение было урегулировано подпунктом 1.5 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 07.10.2013 № 455.

По первому вопросу. В рассматриваемой ситуации организация, предоставившая работнику по его заявлению материальную помощь, обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет подоходный налог с физических лиц по ставке 12% с суммы такой помощи при ее перечислении на счет организации-застройщика. При этом налогообложение подоходным налогом производится с учетом льготы, установленной подпунктом 1.19 пункта 1 статьи 163 Налогового кодекса.

По второму вопросу. Если на дату перечисления материальной помощи на счет организации-застройщика работник представил в организацию по месту основной работы документы, подтверждающие право на получение имущественного налогового вычета, связанного со строительством квартиры, перечисленные в части третьей пункта 2 статьи 166 Налогового кодекса, такая организация вправе при налогообложении подоходным налогом материальной помощи предоставить работнику имущественный налоговый вычет. В этом случае работник организации имеет право на получение имущественного налогового  вычета в размере материальной помощи, фактически перечисленной на счет организации-застройщика. При этом документом, подтверждающим факт оплаты услуг по строительству квартиры, будет являться платежный документ о перечислении материальной помощи со счета организации-нанимателя на счет организации-застройщика, с указанием в нем фамилии, имени, отчества работника, за которого производится оплата, а также договора, в соответствии с которым производится оплата услуг по строительству квартиры.   

В иных случаях представление имущественного налогового вычета производится в общеустановленном порядке.

В соответствии с частью третьей подпункта 1.3 пункта 1 статьи 163 Налогового кодекса с 1 января 2014 года при оплате нанимателем работнику расходов на командировки как в пределах Беларуси, так и за ее пределы освобождаются от подоходного налога расходы, выплачиваемые в порядке и размерах, установленных законодательством.

Порядок возмещения расходов по найму жилого помещения при направлении работника в командировку за границу предусмотрен главой 3 Инструкции о порядке и условиях предоставления гарантий и компенсаций при служебных командировках за границу и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства труда Республики Беларусь и Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, утвержденной постановлением Минтруда и соцзащиты от 30 июля 2010 г. № 115 (Инструкция №115). В частности, согласно пункту 14 Инструкции №115 возмещение расходов по найму жилого помещения осуществляется в размерах предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения в сутки, установленных постановлением Министерства финансов от 30.01.2001 № 7, при обязательном представлении подтверждающих документов.

При этом если условиями проведения международных мероприятий предусматривается предоставление участникам страной-организатором гостиницы, оплачиваемой путем безналичного перечисления или наличными, стоимость номера которой превышает установленную норму расходов по найму жилого помещения, к отчету принимаются фактические расходы по найму жилого помещения на основе подтверждающих документов.

Таким образом, с учетом норм пункта 1.3. пункта 1 статьи 163 Налогового кодекса суммы возмещения расходов по найму жилого помещения, выплаченные сверх норм, установленных постановлением № 7, не подлежат налогообложению подоходным налогом с физических лиц, если условиями проведения международных мероприятий предусматривается предоставление участникам страной-организатором гостиницы, оплачиваемой путем безналичного перечисления или наличными, стоимость номера которой превышает установленную норму расходов по найму жилого помещения.

В иных случаях суммы, выплачиваемые сверх предельных норм  возмещения расходов по найму жилого помещения, установленных постановлением № 7, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке. При этом нормы подпункта 1.19 пункта 1 статьи 163 Налогового кодекса неприменимы, поскольку такие выплаты связаны с выполнением работником своих трудовых обязанностей.

Ответ на этот вопрос дан в пункте 1 статьи 157 Налогового кодекса. В частности, при получении плательщиком дохода от организаций в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется как стоимость (с учетом налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров - и акцизов) этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из регулируемых розничных цен, а при их отсутствии - как стоимость, определенная организациями и индивидуальными предпринимателями на дату начисления плательщику дохода. При этом налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется в размере не менее стоимости имущества, определенной в соответствии с частью второй пункта 1 статьи 157 Налогового кодекса.

В соответствии со статьей 157 Налогового кодекса при получении плательщиком дохода от организаций в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется как стоимость (с учетом налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров - и акцизов) этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из регулируемых розничных цен, а при их отсутствии - как стоимость, определенная организациями на дату начисления плательщику дохода. При этом налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется в размере не менее стоимости имущества, определенной в соответствии с частью второй пункта 1 статьи 157 Налогового кодекса.

Таким образом, при получении плательщиком от организации дохода в натуральной форме, в том числе в виде автомобиля, налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется организацией (налоговым агентом) самостоятельно , как стоимость передаваемого имущества с учетом налога на добавленную стоимость. При этом налоговая база подоходного налога с физических лиц не может быть ниже стоимости идентичного имущества, определенной на дату начисления плательщику дохода на основании сведений изготовителей, исполнителей, субъектов торговли о ценах (тарифах) на такое имущество,  содержащихся в специальных отечественных и зарубежных справочниках, каталогах, периодических изданиях, информационных материалах субъектов торговли (в том числе размещенных на сайтах в сети Интернет).

Порядок отнесения товаров, работ и услуг к идентичным товарам, работам и услугам предусмотрен статьей 29 Налогового кодекса.

В случае, если стоимость передаваемого работнику по договору дарения основного средства, определенная организацией, превышает стоимость идентичного имущества, определенную в порядке, установленном частью второй пункта 1 статьи 157 Налогового кодекса, при исчислении подоходного налога налоговая база принимается в размере стоимости, определенной организацией.

Как следует из вопроса, работники организации за высокие достижения в трудовой деятельности были награждены подарками и денежными премиями. В этом случае применение подпункта 2.2 пункта 2 статьи 153 Налогового кодекса неправомерно. Налогообложение таких доходов подоходным налогом с физических лиц производится в общеустановленном порядке.

В соответствии с подпунктом 1.9 пункта 1 статьи 163 Налогового кодекса освобождаются от подоходного налога с физических лиц суммы материальной помощи, оказываемой в соответствии с законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь.. Согласно закону «О нормативных правовых актах Республики Беларусь» к законодательным актам относятся  Конституция Республики Беларусь, законы Республики Беларусь, декреты и указы Президента Республики Беларусь. Таким образом, если суммы материальной помощи оказываются физическому лицу в соответствии с вышеуказанными актами, такая материальная помощь освобождается от подоходного налога с физических лиц.
          
К примеру, в соответствии с постановлением Совета Министров от 16.02.2011 № 202  руководители государственных учреждений могут оказывать нуждающимся учащимся и студентам, получающим профессионально-техническое, среднее специальное и высшее образование в дневной форме получения образования, материальную помощь для оплаты проезда на автомобильном транспорте общего пользования регулярного городского сообщения, городском электрическом транспорте и в метрополитене. Такая материальная помощь освобождается от подоходного налога с физических лиц.

На основании статьи 182 Трудового кодекса в случаях, предусмотренных коллективным договором, наниматель обязан при предоставлении трудового отпуска производить работнику единовременную выплату на оздоровление в размере, определяемом  коллективным договором.

Учитывая, что коллективный договор не относится к законодательным актам Республики Беларусь, льгота, предусмотренная подпунктом 1.9 пункта 1 статьи 163 НК, в отношении рассматриваемой материальной помощи  не применяется. Такая материальная помощь облагается подоходным налогом с учетом льготы, установленной п.п.1.19 п. 1 ст. 163 НК.

При применении освобождения от подоходного налога с физических лиц, предусмотренного подпунктом 1.9 пункта 1 статьи 163 Налогового кодекса, основным критерием является тот факт, что оказание такой помощи предусмотрено конкретным законодательным актом или постановлением Совета Министров.
          
Например, в соответствии с подпунктом 1.9 пункта 1 статьи 163 НК от подоходного налога с физических лиц освобождается выплачиваемая в соответствии с указом №195 от 03.04.2008 «О некоторых социально-правовых гарантиях для военнослужащих, судей и прокурорских работников», например, курсантам учреждений образования, осуществляющих подготовку кадров по специальностям (направлениям специальностей, специализациям) для Вооруженных Сил, других войск и воинских формирований материальная помощь на проезд. Такая помощь выплачивается по решению руководителей указанных учреждений образования за счет средств государственных органов, в которых предусмотрена военная служба, иных госорганизаций в порядке, установленном правительством.

В рассматриваемой ситуации при наличии письменного подтверждения организации, выдавшей билет и осуществившей перевозку работника, направленного в служебную командировку, сумма возмещения расходов на проезд железнодорожным транспортом до места командирования в пределах фактически произведенных расходов полностью освобождаются от подоходного налога с физических лиц.

В соответствии с подпунктом 1.19 пункта 1 статьи 163 Налогового кодекса от подоходного налога с физических лиц освобождаются доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей,  получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей в установленных пределах.

 Соответственно, основным условием освобождения от налогообложения является тот факт, что выплачиваемые физическому лицу доходы не являются вознаграждениями за выполнение им трудовых или иных обязанностей. В частности, к таким доходам относятся материальная помощь, подарки к праздникам, выдача призов, приобретение для работника путевок, оплата за работника различного рода товаров и услуг и т.п.
 
В то же время в подпункте 1.19 пункта 1 статьи 163 НК предусмотрена одна особенность. В частности, доходы, выплачиваемые (выдаваемые в натуральной форме) физическим лицам в виде вознаграждения одновременно по двум основаниям (за выполнение трудовых обязанностей и в связи с государственными праздникам, праздничными днями, памятными и юбилейными датами физических лиц и организаций), также освобождаются от подоходного налога с физических лиц в установленных размерах.

Нет, не освобождается. Согласно подпункту 1.8 пункта 1 статьи 163 Налогового кодекса от подоходного налога с физических лиц освобождаются суммы материальной помощи, оказываемой работникам организациями и (или) индивидуальными предпринимателями по месту основной работы (службы, учебы) в связи со смертью лиц, состоящих с ними в отношениях близкого родства. Вместе с тем налогообложение таких доходов подоходным налогом с физических лиц производится с применением льготы, предусмотренной подпунктом 1.19 пункта 1 статьи 163 Налогового кодекса.

В соответствии с подпунктом 2.20 пункта 2 статьи 153 Налогового кодекса объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц не признаются доходы, полученные физическим лицом в денежной или натуральной форме в погашение обязательств по договору займа без учета процентов, предусмотренных таким договором.

При этом согласно пункту 1 статьи 760 Гражданского кодекса Республики Беларусь по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Таким образом, если при возврате займа физическому лицу возвращаются материалы, в количестве и по качеству равном ранее  переданным им организации материалам, то объект налогообложения подоходным налогом с физических лиц в этом случае отсутствует.