В рассматриваемой в вопросе ситуации доходом физического лица – нерезидента являются проценты, полученные им в иностранной валюте по договору займа. В соответствии с нормами статьи 175 Налогового кодекса подоходный налог подлежит удержанию и перечислению налоговым агентом при фактической выплате указанного дохода. На основании пункта 6 статьи 156 НК доходы плательщика, полученные им в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Беларуси на дату фактического получения дохода.

Соответственно, в целях определения подлежащего налогообложению подоходным налогом дохода физического лица – нерезидента сумма процентов по договору займа, полученная в иностранной валюте, подлежит пересчету.

В соответствии с подпунктом 1.5 пункта 1 указа № 455 от 07.10.2013 "О некоторых вопросах налогообложения, переоценки имущества и взимания арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности" с 1 января 2013 года на организацию не возлагается обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет подоходного налога с доходов, выплачиваемых физическим лицам, признаваемым налоговыми резидентами Республики Беларусь, от возмездного отчуждения имущества, указанного в абзацах втором и третьем части первой подпункта 1.33 пункта 1 статьи 163 НК. К такому имуществу относятся и легковые автомобили. Следовательно, в рассматриваемой ситуации у белорусской организации отсутствует обязанность по удержанию подоходного налога при выплате дохода физическому лицу за возмездно приобретенный у него легковой автомобиль.

Налогообложение дохода, полученного от возмездной продажи второго легкового автомобиля в течение 2013 года, производится на основании налоговой декларации по подоходному налогу, которую физическое лицо обязано представить в налоговый орган по месту постановки на учет (месту жительства) не позднее 1 марта 2014 года.

Если договором аренды недвижимого имущества предусмотрено, что оплату коммунальных платежей производит арендодатель самостоятельно, то произведенная арендатором за арендодателя оплата коммунальных платежей признается натуральным доходом последнего. Такой доход полежит налогообложению в общеустановленном порядке. Если арендатором с поставщиками коммунальных услуг напрямую заключены договоры на оплату таких услуг, то в этом случае оплата не будет признаваться доходом арендодателя, и, соответственно, такой доход не подлежит налогообложению.

В соответствии с подпунктом 1.6.1 пункта 1 постановления Совета Министров от 25 августа 1999 года №1332 "Об упорядочении расчетов населения за пользование жилыми помещениями и коммунальными услугами" собственником жилого помещения, использующим его в соответствии с законодательством для местонахождения частного унитарного предприятия, плата за техническое обслуживание жилого дома и коммунальные услуги осуществляется с даты государственной регистрации данного предприятия по установленным законодательством тарифам, обеспечивающим полное возмещение экономически обоснованных затрат на их оказание. Это положение не распространяется на собственника жилого помещения, использующего его для местонахождения частного унитарного предприятия и не являющегося его учредителем, если в отношении собственника имущества данного предприятия возбуждено производство по делу о банкротстве.

Согласно письму Минжилкомхоза, Минфина, Минэкономики, МНС от 20 марта 2009 года №06-20/47/03-2-9/173/24-03/692/2-2-13/1328 "О возмещении ЧУПами затрат" жилищно-эксплуатационная организация в счет-квитанции по начислению платы за жилищно-коммунальные услуги после итоговой строки "Итого начислено" указывает отдельной строкой "в т.ч. за местонахождение ЧУП" сумму, рассчитанную как разницу между итоговой суммой и суммой начислений по тарифам на жилищно-коммунальные услуги для населения в соответствии с действующим законодательством, для возмещения ЧУПами этих затрат собственникам квартиры.

Для возмещения данных затрат за текущий период собственник жилого помещения, предоставивший его для регистрации ЧУП, вправе письменно обратиться с заявлением произвольной формы к ЧУП, предоставив оригинал оплаченной счет-квитанции.

ЧУП, получив письменное заявление собственника жилого помещения и оригинал оплаченной счет-квитанции, возмещает собственнику жилого помещения расходы за текущий период (месяц) в пределах суммы, указанной по строке "в т.ч. за местонахождение ЧУП", наличными денежными средствами или в безналичном порядке.

Сумма средств, полученная собственником жилого помещения как возмещение затрат, не учитывается как дополнительный доход собственника и не указывается в его декларациях о доходах и, соответственно, не подлежит налогообложению подоходным налогом с физических лиц.

Согласно подпункту 2.13. пункта 2 статьи 153 НК объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц не признаются доходы, полученные плательщиками в размере стоимости услуг по приглашению физических лиц на работу, их проживанию и регистрации, оплаченных за счет средств организации или индивидуального предпринимателя, если на организацию или индивидуального предпринимателя в соответствии с законодательством возложена обязанность по несению таких расходов.

Кроме того, подпунктом 1.3 пункта 1. статьи 163 НК предусмотрено освобождение от подоходного налога с физических лиц всех видов предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров компенсаций (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику), в том числе связанных с выполнением плательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

В иных случаях оплата нанимателем услуг, связанных с проживанием работника в гостинице по месту нахождения организации, и услуг автостоянки гостиницы по хранению его личного автомобиля, который в служебных целях не используется, признается доходом работника, подлежащим налогообложению с учетом нормы подпункта 1.19 пункта 1 статьи 163 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 3 статьи 156 НК для доходов, в отношении которых установлены ставки подоходного налога в размере 9% и 12%, налоговая база подоходного налога определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Размеры стандартных налоговых вычетов статьей 164 НК установлены в абсолютных величинах применительно к календарному месяцу. Распределения стандартных налоговых вычетов по удельному весу доходов, облагаемых по разным ставкам (9 % и 12%), не предусмотрено.

Согласно статье 180 Налогового кодекса излишне уплаченные суммы подоходного налога с физических лиц, определенные исходя из налоговых деклараций (расчетов), подлежат зачету либо возврату плательщикам в порядке, установленном статьей 60 НК.

В частности, статьей 60 определено, что зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пени производится налоговым органом по месту постановки на учет плательщика (иного обязанного лица).

Также определено, что зачет или возврат излишне удержанных налоговыми агентами сумм подоходного налога с физических лиц в случаях и порядке, установленных налоговым законодательством, наряду с налоговыми органами вправе производить и налоговые агенты.

Таким образом, возврат излишне уплаченного подоходного налога, установленного исходя из налоговой декларации (расчета), производится налоговым органом.

Статьей 181 НК определено, что излишне удержанные налоговым агентом суммы подоходного налога с физических лиц налоговым агентом засчитываются в уплату предстоящих платежей подоходного налога с физических лиц либо возвращаются плательщику.

При этом вопрос о том, будет ли произведен зачет или возврат излишне удержанной налоговым агентом суммы подоходного налога с физических лиц в каждом конкретном случае решается по согласованию сторон, то есть между плательщиком и нанимателем.

Возврат плательщику излишне удержанных сумм подоходного налога с физических лиц производится за счет общей суммы подоходного налога с физических лиц, подлежащей удержанию с доходов плательщиков и уплате в бюджет, или за счет собственных средств налогового агента с последующим возмещением этих расходов за счет общей суммы подоходного налога с физических лиц, подлежащей удержанию с доходов плательщиков и уплате в бюджет.

Обращение плательщика о зачете или возврате излишне удержанного подоходного налога рассматривается налоговым агентом в сроки, установленные законодательством для рассмотрения обращений граждан.

В соответствии с положениями подпункта 1.1 пункта 1 статьи 165 НК плательщик имеет право применить социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной самим плательщиком в течение налогового периода за свое обучение в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования, а также на погашение кредитов белорусских банков, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременный возврат (погашение) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам), фактически израсходованных им на получение образования. Вычету подлежат также суммы, уплаченные плательщиком за обучение лиц, состоящих с ним в отношениях близкого родства (плательщиком-опекуном, плательщиком-попечителем - за обучение своих подопечных, в том числе бывших подопечных, достигших восемнадцатилетнего возраста), в учреждениях образования Беларуси при получении ими первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования.

Вычету подлежат и суммы понесенных такими плательщиками расходов по погашению кредитов белорусских банков, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов по просроченным кредитам и займам, просроченных процентов по ним), фактически израсходованных ими на указанные выше цели. При этом право на применение социального налогового вычета имеют оба родителя независимо от того, кем из них осуществлены данные расходы.

Таким образом, в первом случае, если родители оплачивают обучение своего ребенка (неработающего студента), то они имеют право на получение социального налогового вычета. Если студент работает, получает доходы, подлежащие налогообложению подоходным налогом, и оплачивает свое обучение, то он имеет право на получение социального налогового вычета. Родители студента также имеют право на получение такого вычета при условии, что они фактически производили оплату обучения своего ребенка.

Действительно, разработан законопроект, предусматривающий внесение изменений и дополнений в Налоговый кодекс, касающихся, в том числе, подоходного налога. В случае его принятия эти изменения вступят в силу с 1 января 2014 года.

В 2014 году предлагается установить единые подходы к определению налоговой базы подоходного налога при получении физическими лицами от организаций и иных физических лиц доходов в натуральной форме в виде капитальных строений (например, в случае дарения недвижимого имущества).

В частности, законопроектом предлагается установить, что при получении физическими лицами от организаций доходов в виде капитальных строений исчисление подоходного налога будет производиться исходя из стоимости, определенной в размере не ниже стоимости, применяемой для исчисления налога на недвижимость физическим лицам. В настоящее время в таком порядке исчисляется подоходный налог с доходов, полученных гражданами в виде капитальных строений от иных физлиц.

Предлагается также усовершенствовать порядок налогообложения доходов, полученных физлицами по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок. В частности, в статье 160 Налогового кодекса даны определения финансового инструмента срочных сделок, производных финансовых инструментов, а также установлено, что признается доходами по операциям с ценными бумагами, базисным активом финансовых инструментов срочных сделок и расходами по таким операциям, регламентирован порядок определения налоговой базы и уточнен порядок исчисления и уплаты подоходного налога по таким операциям. Кроме того, в связи с ростом доходов физических лиц, получаемых по операциям доверительного управления денежными средствами, а также от участия в фондах банковского управления, глава 16 НК дополнена статьями 160-1 и 160-2, регламентирующими порядок налогообложения таких доходов.

Предлагается также расширить ряд льгот по подоходному налогу.

Так, законопроектом предусматривается освобождение от обложения подоходным налогом доходов, полученных вверителем и (или) выгодоприобретателем после окончания действия договора доверительного управления денежными средствами, в соответствии с которым денежные средства передаются в доверительное управление на срок не менее трех лет для инвестирования в государственные ценные бумаги, облигации и векселя Национального банка, выпускаемые (выдаваемые) в целях регулирования денежной массы и формирования золотовалютных резервов Республики Беларусь, в облигации местных исполнительных и распорядительных органов, ценные бумаги белорусских организаций.

Также предусматривается освобождение от налогообложения доходов плательщиков, полученных от реализации долей участия в уставном фонде белорусских организаций, принадлежащих физическому лицу не менее трех лет, а также акций белорусских организаций, приобретенных в ходе их первичного размещения и отчуждаемых не ранее трех лет с даты приобретения любому третьему лицу, не являющемуся эмитентом данных акций. При этом льгота будет применяться в отношении долей в уставном фонде, приобретенных плательщиком после 1 января 2014 года.

Освобождение от налогообложения указанных доходов направлено на долгосрочную перспективу развития рынка ценных бумаг и создаст дополнительную заинтересованность в приобретении ценных бумаг, долей в уставном фонде белорусских предприятий. При этом приобретение ценных бумаг, долей будет осуществляться не с целью последующей перепродажи (совершения спекулятивных операций), а в целях долгосрочного инвестирования, что, в свою очередь, будет способствовать мобилизации свободных денежных средств граждан республики в реальный сектор экономики.

Здесь возможно несколько ситуаций. Во-первых, организация может передавать подарки  детскому дому по договору предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи. Согласно Кодексу Республики Беларусь об образовании в детском доме проживают дети-сироты и дети, оставшиеся без попечения родителей, в возрасте от трех до восемнадцати лет. Следовательно, при  передаче белорусской организацией в рамках безвозмездной (спонсорской) помощи подарков несовершеннолетним детям-сиротам, детям, оставшимся без попечения родителей, налогообложение таких доходов производится с учетом льготы, предусмотренной подпунктом 1.121 пункта 1 статьи 163 Налогового кодекса: от уплаты подоходного налога освобождаются доходы в размере, не превышающем Br66 150 000 в сумме от всех источников в течение календарного года.

Организация  также может передавать подарки детям из детского дома  по договору дарения в устной форме (без заключения договора в письменной форме, так как стоимость подарков не превышает более чем в пять раз установленный законодательством размер базовой величины).

Стоимость полученных детьми подарков является для них доходом в натуральной форме и подлежит налогообложению подоходным налогом с учетом льгот, предусмотренных подпунктом 1.19 пункта 1 статьи 163 Налогового кодекса (Br660 000– как доходы, полученные от организации, не являющейся для плательщика местом основной работы, службы, учебы). Также при определении размера налоговой базы организация имеет право представить стандартный налоговый вычет в размере Br550 000, если подлежащая налогообложению подоходным налогом стоимость подарка не превышает Br3 350 000 в месяц, а также Br780  000, если подарок получает ребенок-инвалид в возрасте до 18 лет или инвалид с детства.

Как следует из вопроса, вы получили два вида дохода: первый - от продажи доли в праве собственности на квартиру и второй - в виде дарения 0,5 доли в праве собственности на другую квартиру.

В отношении дохода, полученного от продажи доли в праве собственности на квартиру, необходимо учитывать следующие особенности, установленные Налоговым кодексом.  Если в течение пяти лет, предшествующих совершению такой сделки, вы не производили возмездное отчуждение иных квартир (долей в праве собственности на такое имущество), то доход, полученный вами от продажи доли в праве собственности на квартиру, подаренную вам ранее тетей, освобождается от уплаты подоходного налога.

Доход, полученный вами от бывшей супруги в виде дарения 0,5 доли в праве собственности на квартиру, признается доходом, подлежащим налогообложению подоходным налогом. Для этого по окончании календарного года вы должны представить в налоговый орган по месту регистрации налоговую декларацию по подоходному налогу. Налоговая база определяется в размере стоимости полученной вами в дар доли в праве собственности на квартиру, определенной территориальной организацией по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним на дату получения дохода, а при отсутствии такой стоимости – в размере стоимости, определенной налоговым органом в порядке, установленном законодательством для исчисления налога на недвижимость с физических лиц. При исчислении подоходного налога вы имеете право на льготу в размере Br33 100 000, установленную подпунктом 1.18 пункта 1 статьи 163 Налогового кодекса.