В соответствии с проектом новой редакции закона заказчиками аудиторских услуг могут быть аудируемые лица, собственник имущества (учредители, участники) аудируемых лиц, а также иные заинтересованные лица, заключившие с согласия аудируемого лица (если иное не предусмотрено законодательством) соответствующий договор с аудиторской организацией или аудитором - ИП. В качестве иных заинтересованных лиц могут выступать инвесторы, банки, государственные органы.

Аудиторская деятельность – это предпринимательская деятельность. Аудиторские услуги оказываются на основании заключаемых гражданско-правовых договоров. Споры, возникающие в связи с неисполнением или ненадлежащим исполнением условий договора, в том числе некачественным проведением аудита, разрешаются в судебном порядке в соответствии с гражданским законодательством.

В соответствии со статьей 13 действующего закона "Об аудиторской деятельности" аудируемое лицо, заказчик имеют право сообщать в Министерство финансов о допущенных аудитором нарушениях законодательства.

В течение 2012 года в соответствии с координационными планами контрольной (надзорной) деятельности проведены проверки 15 аудиторских организаций и 6 аудиторов - индивидуальных предпринимателей, по результатам которых в 13 случаях направлены требования об устранении нарушений законодательства.

За несвоевременное и ненадлежащее исполнение требования Министерства финансов об устранении нарушений, выявленных в результате проверки, руководители двух аудиторских организаций привлечены к административной ответственности в виде штрафа в размере 15 базовых величин, один аудитор – индивидуальный предприниматель - в размере 10 базовых величин.

В ходе проверок соблюдения законодательства, регулирующего аудиторскую деятельность, неоднократно устанавливались нарушения. Так, в нарушение закона не была сформирована установленная минимальная штатная численность аудиторов; не выполнялось требование о независимости аудиторов при проведении аудита. Установлен факт проведения аудита аудитором - ИП, являвшимся одновременно заместителем руководителя аудируемого лица.

Не соблюдались требования, предъявляемые к договорам оказания аудиторских услуг. В договорах не указывались существенные условия: сроки выполнения аудиторских услуг, права сторон, обязанности исполнителя, ответственность сторон за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств, предусмотренных договором. Не исполнялась обязанность по ведению учета заключенных договоров. В нарушение закона не обеспечена сохранность полученных в ходе аудита документов.

Отдельными аудиторскими организациями и аудиторами - ИП не соблюдались требования республиканских правил аудиторской деятельности, выполнение которых является одним из критериев качества аудита.

В ряде случаев отсутствовала стратегия аудита, план аудита. При проведении обязательного аудита в план проверки включались не все подлежащие проверке вопросы обязательного перечня.

Наибольшее количество нарушений допускалось при оформлении итоговых документов: отчета по результатам аудита и аудиторского заключения по бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Допускались нарушения правил "Начальные и сопоставимые данные в бухгалтерской (финансовой) отчетности". При проведении первичного аудита в аудиторском заключении не содержалась информация о проведении аудита за предшествующий период либо о том, что он не проводился и соответствующие показатели не были проверены.

У отдельных аудиторских организаций в нарушение правил внутреннего контроля качества аудита отсутствовали рабочие документы, подтверждающие, каким образом работники, осуществляющие руководство и надзор за работой аудиторов и их ассистентов, контролируют выполнение аудита, проверяют надлежащее документирование результатов работы.

Ответственность аудитора предусмотрена в соответствии со статьей 20 действующего закона "Об аудиторской деятельности". Так, за систематическое нарушение при проведении аудита требований, установленных законодательством, или допущение грубого нарушения порядка осуществления аудиторской деятельности, составление заведомо ложного аудиторского заключения или нарушение требований по повышению квалификации аудиторов квалификационный аттестат аудитора аннулируется.

Да, в соответствии с законопроектом, для того чтобы осуществлять деятельность в качестве аудитора - ИП, необходим стаж работы не менее двух лет в качестве работника аудиторской организации или работника аудитора - индивидуального предпринимателя.

Но в соответствии со статьей 67 закона "О нормативных правовых актах Республики Беларусь" нормативный правовой акт не имеет обратной силы, то есть не распространяет свое действие на отношения, возникшие до вступления его в силу. Следовательно, нормы законопроекта "Об аудиторской деятельности", устанавливающие требования к стажу работы аудитора – индивидуального предпринимателя, обратной силы иметь не будут, а будут распространяться на отношения, возникшие после вступления закона в силу.

Аудиторам - индивидуальным предпринимателям запрещается занятие другими видами предпринимательской деятельности, кроме аудиторской деятельности, оказания сопутствующих аудиту услуг, преподавательской и научной деятельности. При этом аудиторы - индивидуальные предприниматели наравне с проведением аудита могут оказывать такие услуги, как постановка, восстановление, ведение бухгалтерского и (или) налогового учета; консультирование по вопросам, связанным с совершением финансовых (хозяйственных) операций, формированием результатов хозяйственной деятельности и составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности; управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций; информационное обслуживание; автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий и др. Перечень сопутствующих услуг является закрытым.

Поэтому после получения квалификационного аттестата аудитора индивидуальный предприниматель может оказывать услуги, перечисленные в вопросе, за исключением реализации экономической литературы, поскольку торговля не предусмотрена перечнем разрешенных услуг.

По-прежнему основанием для аннулирования квалификационного аттестата аудитора будут являться случаи обращения аудитора с просьбой об аннулировании квалификационного аттестата, установления факта получения квалификационного аттестата аудитора с использованием подложных, поддельных или недействительных документов, а также недостоверных сведений, подписания заведомо ложного аудиторского заключения.

В то же время, если в соответствии с действующим законодательством при нарушении аудитором требований по повышению квалификации квалификационный аттестат может быть аннулирован, то новый законопроект предусматривает за такое нарушение безусловное аннулирование аттестата.

Кроме того, перечень оснований для аннулирования квалификационного аттестата дополнен следующими случаями:

установление факта оказания аудиторских услуг аудитором, находящимся на учете в организациях здравоохранения в связи с психическим расстройством (заболеванием), больным алкоголизмом, наркоманией, токсикоманией либо имеющим непогашенную или неснятую судимость за совершение преступлений против интересов службы, собственности и порядка осуществления экономической деятельности, а также за совершение иных преступлений, связанных с использованием служебных полномочий;
несоблюдение принципов независимости и конфиденциальности аудиторской деятельности;
невыполнение требования об устранении нарушений, установленных при проверке соблюдения законодательства об аудиторской деятельности.

Квалификационный аттестат также будет аннулироваться в случае допущения аудитором грубых нарушений порядка осуществления аудиторской деятельности, перечень которых устанавливается Советом Министров. Это несколько измененная норма действующего законодательства. В развитие нового закона будет установлен перечень грубых нарушений порядка осуществления аудиторской деятельности.

В проекте новой редакции закона установлены основополагающие принципы осуществления аудиторской деятельности, одним из которых является принцип конфиденциальности. Действующей редакцией закона определено понятие аудиторской тайны, которое, собственно, и было трансформировано в принцип конфиденциальности.

Принцип конфиденциальности заключается в нераспространении и непредоставлении третьим лицам информации о деятельности аудируемого лица, заказчика аудиторских услуг и получаемых или составляемых в ходе оказания аудиторских услуг документов, а также в неразглашении содержащихся в этих документах сведений без согласия аудируемого лица, заказчика аудиторских услуг. Исключение составляют случаи, предусмотренные законодательством. При этом обязанность соблюдения конфиденциальности сохраняется и после прекращения договорных отношений между аудитором и аудируемым лицом.

В случае несоблюдения принципа конфиденциальности аудируемое лицо, заказчик аудиторских услуг вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков (вреда). Порядок возмещения установлен процессуальным законодательством.