Онлайн-конференция

16 сентября 2014, 11:00

Последние изменения в налоговом законодательстве Беларуси. Указ №361

Основным нововведением указа №361 "Об отдельных вопросах налогообложения, бухгалтерского учета, переоценки имущества и взимания арендной платы" от 21 июля 2014 года является отсрочка на 90 дней права на вычет ввозного НДС для импортеров товаров. Также предусмотрены переходные положения по налогообложению выручки организаций, применявших упрощенную систему налогообложения и перешедших с 2014 года на уплату единого налога на вмененный доход. Внесены изменения в порядок взимания арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, и установлено освобождение от подоходного налога командировочных расходов по найму жилого помещения в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

На вопросы посетителей сайта БЕЛТА, касающиеся применения норм указа №361, ответит во время онлайн-конференции начальник отдела косвенного налогообложения главного управления методологии налогообложения организаций Министерства по налогам и сборам Беларуси Светлана Новикова. Дистанционное участие в конференции примет также заместитель начальника главного управления налогообложения физических лиц МНС Светлана Шевченко.

Вопросы можно задавать заранее или непосредственно во время проведения конференции. Ответы будут публиковаться 16 сентября после 11.00 по мере готовности.

Вопросы конференции

Демидович Оксана, Речица

Распространяются ли нормы подп.1.5 п. 1 указа №361 на индивидуальных предпринимателей, являющихся плательщиками НДС по своей деятельности?

Да, распространяются.

Сурганов Виктор, Молодечно

Организация в июле 2014 г. ввозила товары из России партиями. Часть товаров была принята к учету до 25 июля 2014 г., часть - после этой даты. Ввозной НДС уплачен в бюджет по сроку 20 августа 2014 г. одной суммой. Как правильно его принять к вычету с учетом положений подп. 1.5 п.1 указа № 361?

Сумма ввозного НДС по стоимости товаров, принятых к учету до 25 июля 2014 года, принимается к вычету в общем порядке. НДС по стоимости товаров, принятых к учету с 25 июля, принимается к вычету с учетом положений подпункта 1.5 пункта 1 указа №361.

Сумму ввозного НДС по той или иной партии следует определить из сведений, отражаемых в заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

Троицкая Ирина Владимировна, Минск

Согласно указу №361 отсрочка вычета ввозного НДС установлена только для товаров, реализуемых импортером на территории Республики Беларусь в неизменном состоянии, в том числе в неизменном виде. В каком отчетном периоде ввозной НДС подлежит к вычету, если товар в течение 90 дней не был продан, а остался лежать на складе?

Ограничение вычета по ввозному НДС применяется, если ввезенный товар реализуется в неизменном состоянии, в том числе в неизменном виде. Соответственно, если оприходованный ввезенный товар предназначен для оптовой и (или) розничной торговли либо для реализации на экспорт в неизменном виде и в течение 90 дней не был продан, а оставался лежать на складе, то вычет ввозного НДС осуществляется по истечении срока, установленного указом №361.

Кобзь Илья, Петриков

Белорусский комиссионер по поручению белорусского комитента ввозит товары из России и уплачивает "ввозной" НДС. Эта сумма НДС подлежит вычету у комитента. Комитент будет использовать данный товар в собственном производстве. Распространяется ли на комитента отсрочка вычета на 90 дней по сумме "ввозного" НДС?

Нет, не распространяется. Ограничение вычета по ввозному НДС применяется, если ввезенный товар реализуется в неизменном состоянии, в том числе в неизменном виде. Соответственно, если товар предназначен для использования комитентом в производстве продукции, выполнения комитентом работ, оказания комитентом услуг, то в отношении сумм ввозного НДС положения указа № 361 не применяются.

Шех Ольга, специалист ООО "ЮрСпектр"

Белорусская организация "А" 30 июля 2014 г. приобрела на территории Республики Беларусь у российской организации товар, который та ранее купила на территории Беларуси у белорусской организации "Б". Белорусская организация "А" обязана исчислить НДС в соответствии со ст. 92 Налогового кодекса. Применяется ли организацией "А" отсрочка на вычет на 90 дней?

Нет, положения указа №361 в этом случае не применяются.

Талахай Мария, Гродно

Организация приобрела товар за пределами Республики Беларусь и уплатила ввозной НДС, взимаемый таможенными органами. В дальнейшем товар реализован на экспорт в неизменном виде с применением нулевой ставки НДС. Применяется ли отсрочка на вычет НДС на 90 дней?

Да, применяется.

Жуковская Инга, специалист ООО "ЮрСпектр"

Ч.1 п.6 ст.107 НК определено, что вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок (в случае ее ведения). Когда суммы ввозного НДС, по которым применяется отсрочка на вычет, заносятся в книгу покупок и участвуют в распределении налоговых вычетов: в месяце их уплаты или по истечении 90 дней?

По истечении 90 дней. По товарам, реализуемым в неизменном состоянии, которые ввезены в период с 25 июля по 31 декабря 2014 года (включительно), сумма ввозного НДС является налоговым вычетом по истечении 90-дневного срока.

Жуковская Инга, специалист ООО "ЮрСпектр"

Суммы НДС, уплаченные при ввозе, подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором истекло 90 календарных дней с даты выпуска (с даты принятия к учету) импортированных товаров. В каком периоде организация-импортер вправе осуществить вычет ввозного НДС: в периоде, на который приходится 90-й или 91-й день с установленной даты? Приведите, пожалуйста, примеры по конкретным датам.

Сумма ввозного НДС, уплаченная при ввозе товаров, подлежит вычету в том отчетном периоде, в котором истекло 90 календарных дней с даты выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (при ввозе товаров с территории государств, не являющихся членами Таможенного союза) или с даты принятия товаров к учету (при ввозе товаров с территории государств – членов Таможенного союза). Определение этого срока производится в порядке, установленном статьей статьей 3-1 НК: отсчет 90 дней начинается на следующий день после даты выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (при ввозе товаров с территории государств, не являющихся членами Таможенного союза) или даты принятия товаров к учету (при ввозе товаров с территории государств – членов Таможенного союза). Если последний день 90-дневного срока приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

В соответствии с пунктами 1 и 4 статьи 108 НК отчетным периодом по НДС по выбору плательщика признаются календарный месяц или календарный квартал. Принятое плательщиком решение о выборе отчетного периода изменению в течение текущего налогового периода не подлежит.

Например: организация осуществляет оптовую торговлю импортированными товарами. 30 июля 2014 года к учету принят товар, ввезенный с территории России по договору купли-продажи с российской организацией. Товар реализован в неизменном состоянии и отгружен покупателю 31 июля 2014 года. Сумма ввозного НДС уплачена в бюджет по сроку 20 августа и отражена в части II налоговой декларации (расчета) по НДС за июль. Отсчет установленного срока начинается с 31 июля, истечение срока приходится на 28 октября 2014 года. Таким образом, 90-дневный срок истекает в октябре. Сумма ввозного НДС принимается к вычету и отражается в разделе II части I налоговой декларации (расчета) по НДС, представленной за январь-октябрь по сроку 20 ноября (если выбранный организацией отчетный период – месяц) или за IV квартал по сроку 20 января 2015 года (если отчетный период - квартал).

Печерская Ирина, специалист ООО "ЮрСпектр"

Если оприходованный ввезенный товар предназначался для использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг, и в отношении сумм ввозного НДС положения указа № 361 не применялись, однако в процессе деятельности возникла необходимость реализации части сырья на сторону в неизменном виде (до реализации сырье находилось на складе), каков порядок отражения данных операций в декларации (расчете) по НДС? Какие меры ответственности при этом могут быть применены к организации?

В рассматриваемой ситуации сумма ввозного НДС была принята к вычету необоснованно. За период, в котором осуществлен необоснованный вычет, и за последующие периоды с нарастающим итогом следует произвести перераспределение налоговых вычетов и перерассчитать сумму НДС, подлежащую уплате за каждый отчетный период. Результаты перерасчета следует отразить в налоговой декларации по НДС за текущий отчетный период, заполнив раздел V "Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки". Уточненные налоговые декларации по НДС не представляются. За несвоевременную и неполную уплату в бюджет налога применяется пеня.

Шимбель Михаил, Минск

Заказчик - строительная организация ввозит для собственного строительства жилого дома сантехнику, установку которой осуществляет заказчик – строительная организация собственными силами. По окончании строительства жилого дома заказчик - строительная организация будет осуществлять реализацию квартир. Будет ли считаться использование ввезенной сантехники как использование импортированных товаров для выполнения строительных работ? Или на строительную организацию распространяется ограничение на вычет ввозного НДС, установленное указом № 361?

В рассматриваемой ситуации положения подпункта 1.5 пункта 1 указа №361 не применяются.

Печерская Ирина, специалист ООО "ЮрСпектр"

Строительная организация – заказчик, по договору строительного подряда несет затраты на приобретение оборудования, требующего монтажа. Смонтированное оборудование впоследствии принимается к учету у заказчика в качестве объекта основного средства. Будет ли на строительную организацию – заказчика распространяться установленное указом №361 ограничение на вычет ввозного НДС в случае, если ввезенное строительной организацией – заказчиком оборудование передается подрядчику для монтажа?

При передаче оборудования подрядчику для осуществления его монтажа у заказчика факт реализации оборудования не наступает. Положения указа №361 не применяются.

В соответствии с пунктами 33 и 34 Инструкции о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете фактически произведенные затраты на приобретение заказчиком, застройщиком оборудования, требующего монтажа, отражаются по одному из следующих вариантов, определенному учетной политикой организации: с использованием счета 07 "Оборудование к установке и строительные материалы" (субсчет 07-1 "Оборудование к установке на складе"); с использованием счета 07 "Оборудование к установке и строительные материалы" (субсчет 07-1 "Оборудование к установке на складе") и счета 07 "Оборудование к установке и строительные материалы" (субсчет "Отклонение в стоимости оборудования и строительных материалов").

Передача заказчиком подрядной организации оборудования, требующего монтажа, для проведения работ по его монтажу отражается у заказчика по дебету счета 07 "Оборудование к установке и строительные материалы" (субсчет 07-2 "Оборудование к установке, переданное в монтаж") и кредиту счета 07 "Оборудование к установке и строительные материалы" (субсчет 07-1 "Оборудование к установке на складе") и оформляется накладными формы ТТН-1 и ТН-2.

Оборудование заказчика, принятое в монтаж, учитывается подрядной организацией на забалансовом счете 005 "Оборудование, принятое для монтажа".

Печерская Ирина, специалист ООО "ЮрСпектр"

Производственная организация ввозит в республику из России сырье, используемое только в собственном производстве готовой продукции. В августе ввезено сырье (принято к учету в августе, с отражением на счете учета материалов), которое используется в производстве в течение августа-октября (в учете материалы списываются в производство в течение августа-октября). Имеет ли право организация принять к вычету в августе уплаченный по сроку до 20 сентября текущего года ввозной НДС?

Да, имеет. Положения указа №361 в рассматриваемой ситуации не применяются. Исходя из пункта 11 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, сумма ввозного НДС, уплаченная в установленный срок (до 20 сентября), может быть принята к вычету в августе 2014 года.

Печерская Ирина, специалист ООО "ЮрСпектр"

Организация ввозит в республику сырье для производства готовой продукции. Оно как давальческое сырье передается на территории республики в неизменном виде другой организации для переработки на давальческих условиях. Собственником готовой продукции является организация – заказчик переработки давальческого сырья, которая ввезла сырье. Может ли организация, которая ввезла сырье для использования в производстве продукции, принять к вычету ввозной НДС в порядке, установленном статьей 107 НК, без учета норм указа № 361?

Да, может.

Жуковская Инга, специалист ООО "ЮрСпектр"

Норма подп. 1.5 п.1 указа №361 имеет определенный срок - она действует в отношении ввезенных товаров с 25.07.2014 по 31.12.2014 включительно. Планируется ли в 2015 году продлить действие подп. 1.5 п.1 указа или внести данную норму в НК?

На данном этапе норма подпункта 1.5 пункта 1 указа №361 имеет временный характер. Комментарии относительно продления срока действия данной нормы преждевременны.

Марина И.

Применяется ли отсрочка на вычет ввозного НДС при передаче лизингодателем импортированного предмета лизинга лизингополучателю по договору финансового лизинга, предусматривающему выкуп предмета лизинга?

Лизинг, при котором лизинговые платежи в течение срока лизинга продолжительностью не менее 1 года обеспечивают возмещение лизингодателю не менее 75% стоимости предмета лизинга независимо от того, предусмотрен ли договором лизинга выкуп предмета лизинга или его возврат лизингодателю, определяется как финансовый лизинг (пп.4.1 пункта 4 Правил осуществления лизинговой деятельности, утвержденных постановлением правления Нацбанка 18 августа 2014 г. №526).

Принимая во внимание сущность финансового лизинга, передачу товара в финансовый лизинг в целях применения норм указа №361 следует рассматривать как способ реализации товара потребителю. При передаче импортером - лизингодателем ввезенного товара в финансовый лизинг вычет сумм ввозного НДС производится с учетом положений подпункта 1.5 пункта 1 указа № 361.

Дружинина Наталья, Минск

Наше предприятие импортирует запасные части, которые используются и для оказания услуг по ремонту автомобилей, и для перепродажи. В момент оприходования ТМЦ неизвестно, каким образом они будут использованы, на момент окончания квартала имеются остатки импортированных запчастей. Каким образом распределить сумму ввозного НДС, чтобы соблюсти условия указа №361? Как определить сумму ввозного НДС, который можно взять в вычету в месяце оприходования ТМЦ, и сумму ввозного НДС, который можно учесть в составе налоговых вычетов в отчетном периоде, в котором истекло 90 дней с даты выпуска с заявленной таможенной процедурой?

Если плательщик наряду с торговой осуществляет производственную деятельность, и на дату оприходования ввезенного товара невозможно определить направление его дальнейшего использования (ввезенный товар может быть как реализован в неизменном состоянии, так и использован при выполнении работ), то в таком случае следует руководствоваться нормой части 4 подпункта 1.5 пункта 1 указа № 361.

Если в течение установленного указом № 361 срока (90 дней) ввезенные товары будут использованы при выполнении работ, то сумма ввозного НДС по таким товарам принимается к вычету в том отчетном периоде, в котором они направлены на указанные цели. Иначе говоря, по таким товарам вычет сумм ввозного НДС ограничен до момента их использования в выполнении работ, но не позднее 90 дней с даты их выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой. Для этих целей плательщику следует наладить раздельный учет сумм ввозного НДС в зависимости от направлений использования импортированных запчастей.

Елена М.

Согласно подп. 1.1. указа №361 освобождаются от подоходного налога фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по найму жилого помещения при оплате нанимателем работнику расходов по командировкам как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределы. Данная норма вступила в силу с 25.07.2014г. и распространяет свое действие на отношения, возникшие с 01.01.2014. Подлежит ли возврату подоходный налог, исчисленный и удержанный налоговыми агентами до вступления в силу указа с сумм превышения расходов по найму жилого помещения над размерами, установленными законодательством?

Согласно указу №361 освобождаются от подоходного налога с физических лиц фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по найму жилого помещения при оплате нанимателем работнику расходов по командировкам как на территории Беларуси, так и за ее пределы. При непредставлении работником документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, освобождению от подоходного налога с физических лиц подлежат суммы такой оплаты в пределах норм (размеров), установленных законодательством.

Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым организацией членам органа управления, прибывающим (выезжающим) для участия в работе соответствующего органа управления этой организации, а также к выплатам, производимым организацией физическим лицам не по месту основной работы.

Эта норма вступила в силу с 25 июля 2014 года и распространяет свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2014 года.

С учетом требований указа № 361 наниматель имеет право произвести в установленном порядке возврат или зачет подоходного налога с физических лиц, который был излишне удержан с сумм превышения расходов по найму жилого помещения над размерами, установленными законодательством, при выплате в 2014 году работнику таких расходов на командировки.

Печерская Ирина, специалист ООО "ЮрСпектр"

Указом № 361 установлено, что при непредставлении работником документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, освобождению от подоходного налога подлежат суммы такой оплаты в пределах норм (размеров), установленных законодательством. Законодательством определено, что при служебных командировках за границу в этих случаях оплата расходов по найму жилого помещения осуществляется в размере 5% от предельной нормы расходов по найму жилого помещения. Работникам коммерческих организаций такая оплата может осуществляться в размере, не превышающем 20 % от предельной нормы расходов по найму жилого помещения. Конкретный размер оплаты расходов по найму жилого помещения устанавливается нанимателем.

В каком размере подлежит льготированию оплата расходов по найму жилого помещения без подтверждающих документов в отношении работников коммерческих организаций: в размере 5 % от предельной нормы расходов по найму жилого помещения или в размере, не превышающем 20 % от предельной нормы расходов по найму жилого помещения?

Согласно указу №361 при непредставлении работником документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, освобождению от подоходного налога с физических лиц подлежат суммы такой оплаты в пределах норм (размеров), установленных законодательством.

Порядок возмещения расходов по найму жилого помещения при служебных командировках за границу регулируется постановлением Министерства труда и социальной защиты от 30 июля 2010 года №115. В частности, пунктом 16 Инструкции о порядке и условиях предоставления гарантий и компенсаций при служебных командировках за границу, утвержденной постановлением №115 определено, что работникам коммерческих организаций оплата расходов по найму жилого помещения при отсутствии подтверждающих документов может осуществляться в размере, не превышающем 20% от нормы расходов по найму жилого помещения. Конкретный размер оплаты этих расходов устанавливается нанимателем.

Таким образом, если работник коммерческой организации не представил документы, подтверждающие оплату расходов по найму жилого помещения, то освобождению от подоходного налога с физических лиц подлежит лишь часть этой суммы в размере, установленном нанимателем, но не более 20% от нормы расходов по найму жилого помещения.

Игнат Семенович, Минск

Работник был направлен в командировку в г.Минск с 29 июля по 31 июля 2014 года. До отъезда в командировку ему был выдан аванс на предстоящие расходы, в т.ч. на расходы по найму жилого помещения в размере 2400000 руб. 4 августа работник представил авансовый отчет, к которому был приложен только счет за проживание в гостинице на общую сумму 2400000 руб. Документ, подтверждающий оплату указанного счета, приложен не был, т.к. работник его утерял. Согласно решению руководителя организации расходы по найму жилого помещения работнику возмещены в полном размере - 2400000 руб. Сумма возмещения расходов по найму жилого помещения без представления подтверждающих документов в размере, установленном законодательством, по данной командировке составляет 60000 руб. Сумма превышения возмещения над размером, установленным законодательством, – 2340000 руб. Для целей определения налоговой базы по подоходному налогу, в доходы какого месяца включается данная сумма превышения? Каким образом производится удержание подоходного налога, исчисленного в данной ситуации?

Особенности исчисления, порядок и сроки уплаты подоходного налога с физических лиц налоговыми агентами регулируются статьей 175 Налогового кодекса Республики Беларусь.

Для целей исчисления подоходного налога с физических лиц сумма превышения расходов по найму жилого помещения над размером, установленным законодательством, включается в доходы того месяца, в котором плательщик представил авансовый отчет, - в данном случае в доходы за август 2014 года. Налог удерживается за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом плательщику, при их фактической выплате плательщику либо по его поручению третьим лицам.

Командирова Евгения Валерьевна, Минск

Организация (подрядчик, субподрядчик) ввозит в Республику Беларусь импортные товары, которые реализуюся заказчику (генподрядчику) в качестве оборудования при выполнении строительно-монтажных работ. Стоимость оборудования не включается в стоимость строительных работ по монтажу оборудования, а указывается (справочно) в акте сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ за итогом стоимости выполненных работ. Кроме того, стоимость оборудования, поставка которого осуществляется подрядчиком (субподрядчиком), отражается в разделе 3 справки о стоимости выполненных работ и затратах формы С-3 (п. 38 Инструкции о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 14.05.2007 N 10, приложение 2 к постановлению Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 17.10.2011 N 48 "Об установлении форм документов и утверждении Инструкции о порядке заполнения и применения дефектного акта на гарантийный ремонт"). Распространяется ли на данную ситуацию положение указа №361 в части отсрочки налоговых вычетов на 90 календарных дней?

Как определено пунктом 31 Инструкции о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете (Инстукция № 10), затраты на приобретение оборудования, требующего монтажа, может нести либо заказчик, застройщик, либо подрядная организация, которая в соответствии с условиями договора строительного подряда обязана выполнить работы по монтажу оборудования.

Как следует из пункта 38 Инструкции №10, требующее монтажа оборудование, приобретенное подрядчиком, реализуется заказчику подрядчиком. Подтверждением факта реализации является товарная накладная, выписываемая подрядчиком с указанием сумм НДС. В акте сдачи-приемки выполненных работ по монтажу оборудования за итогом стоимости выполненных работ наименование, количество и стоимость установленного оборудования указываются справочно. Таким образом, на суммы ввозного НДС, уплаченные подрядной организацией по импортному оборудованию, в данной ситуации распространяются нормы указа № 361.

Новик Е.П., Молодечно

Наше предприятие занимается комиссионной торговлей цемента. Предприятие импортирует мешки бумажные и фасует цемент. Как осуществлять вычет предприятию, импортирующему мешки бумажные для использования в производстве или торговле?

Как правило, по договору комиссии комитент обязан возместить комиссионеру расходы, понесенные им в связи с выполнением поручения. Возможно предположить, что белорусский комитент - производитель цемента поручил белорусскому комиссионеру реализовать его цемент в расфасованном виде. В таком случае, расходы по приобретению мешков бумажных предъявляются комиссионером к возмещению комитенту. Сумма ввозного НДС, уплаченная комиссионером по импортированным мешкам, вычету у комиссионера не подлежит (п.19.9 ст.107 НК, п.17 ст.107 НК).

Гиль Светлана, Брест

Коммерческая организация, осуществляющая розничную торговлю, ввезла торговое оборудование по частям: полки, кроншнейны, зеркала, стяжки и т.д. Дата прихода на склад 26.08.14г., которое будет использована ею для собственного потребления - монтаж в торговом объекте стеллажей для выкладки товара. Следует ли организации соблюдать 90-дневное ограничение на вычет ввозного НДС в такой ситуации, если это оборудование поставлено на учет 26.08.2014г. на счет "Материалы"? И если впоследствии будет введено как объект основных средств?

В рассматриваемой ситуации положения указа №361 не применяются, поскольку части ввезенного торгового оборудования предназначены для использования их (после монтажа) в качестве основного средства.