Основным нововведением указа №361 "Об отдельных вопросах налогообложения, бухгалтерского учета, переоценки имущества и взимания арендной платы" от 21 июля 2014 года является отсрочка на 90 дней права на вычет ввозного НДС для импортеров товаров. Также предусмотрены переходные положения по налогообложению выручки организаций, применявших упрощенную систему налогообложения и перешедших с 2014 года на уплату единого налога на вмененный доход. Внесены изменения в порядок взимания арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, и установлено освобождение от подоходного налога командировочных расходов по найму жилого помещения в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.
На вопросы посетителей сайта БЕЛТА, касающиеся применения норм указа №361, ответит во время онлайн-конференции начальник отдела косвенного налогообложения главного управления методологии налогообложения организаций Министерства по налогам и сборам Беларуси Светлана Новикова. Дистанционное участие в конференции примет также заместитель начальника главного управления налогообложения физических лиц МНС Светлана Шевченко.
Вопросы можно задавать заранее или непосредственно во время проведения конференции. Ответы будут публиковаться 16 сентября после 11.00 по мере готовности.
На вопросы посетителей сайта БЕЛТА, касающиеся применения норм указа №361, ответит во время онлайн-конференции начальник отдела косвенного налогообложения главного управления методологии налогообложения организаций Министерства по налогам и сборам Беларуси Светлана Новикова. Дистанционное участие в конференции примет также заместитель начальника главного управления налогообложения физических лиц МНС Светлана Шевченко.
Вопросы можно задавать заранее или непосредственно во время проведения конференции. Ответы будут публиковаться 16 сентября после 11.00 по мере готовности.
Вопросы конференции
С 25 июля 2014 г. вступила в силу норма подп.1.5 указа №361, которая предусматривает отсрочку на 90 дней вычета налога на добавленную стоимость (НДС), уплаченного при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь. Применяется ли такая отсрочка, если: товар ввезен из России и принят на учет в июне 2014 г., НДС уплачен 25 июля; товар ввезен из России и принят на учет 25 июля, НДС уплачен 20 августа; НДС при ввозе товаров из-за пределов Таможенного союза уплачен 25 июля, а таможенная декларация оформлена ранее (с рассрочкой платежа); НДС при ввозе товаров из-за пределов Таможенного союза уплачен 24 июля, а дата выпуска товаров в таможенной декларации 25 июля?
Если товар ввезен из России и принят на учет в июне 2014 года, а НДС уплачен 25 июля, отсрочка на вычет ввозного НДС не применяется. Согласно пункту 26 статьи 107 Налогового кодекса при изменении порядка применения налоговых вычетов новый порядок вычетов действует в отношении товаров, приобретенных в государствах - членах Таможенного союза, с момента его изменения. Дата приобретения определяется по дате принятия на учет товаров. Поскольку товар, импортированный из Российской Федерации, принят на учет в июне 2014 года, то есть до изменения порядка осуществления вычета ввозного НДС, то на уплаченный по нему ввозной НДС отсрочка на вычет не применяется.
Если товар ввезен из России и принят на учет 25 июля, а НДС уплачен 20 августа, то отсрочка на вычет по НДС применяется, так как товар принят на учет с момента изменения порядка осуществления вычета ввозного НДС.
В случае, когда НДС при ввозе товаров из-за пределов Таможенного союза уплачен 25 июля, а таможенная декларация оформлена ранее (с рассрочкой платежа), отсрочка на вычет ввозного НДС не применяется, поскольку датой выпуска товара (графа С таможенной декларации) является дата, предшествующая вступлению в силу нормы пп.1.5 п.1 указа №361.
Согласно пункту 26 статьи 107 Налогового кодекса при изменении порядка применения налоговых вычетов новый порядок вычетов действует в отношении товаров, ввезенных с момента его изменения. Дата ввоза определяется по дате выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой.
В ситуации, когда НДС при ввозе товаров из-за пределов Таможенного союза уплачен 24 июля, а дата выпуска товаров в таможенной декларации - 25 июля, отсрочка на вычет по НДС применяется, поскольку товар, импортированный из государства, не являющегося членом Таможенного союза, выпущен 25 июля 2014 года, то есть с момента изменения порядка осуществления вычета ввозного НДС.
Если товар ввезен из России и принят на учет 25 июля, а НДС уплачен 20 августа, то отсрочка на вычет по НДС применяется, так как товар принят на учет с момента изменения порядка осуществления вычета ввозного НДС.
В случае, когда НДС при ввозе товаров из-за пределов Таможенного союза уплачен 25 июля, а таможенная декларация оформлена ранее (с рассрочкой платежа), отсрочка на вычет ввозного НДС не применяется, поскольку датой выпуска товара (графа С таможенной декларации) является дата, предшествующая вступлению в силу нормы пп.1.5 п.1 указа №361.
Согласно пункту 26 статьи 107 Налогового кодекса при изменении порядка применения налоговых вычетов новый порядок вычетов действует в отношении товаров, ввезенных с момента его изменения. Дата ввоза определяется по дате выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой.
В ситуации, когда НДС при ввозе товаров из-за пределов Таможенного союза уплачен 24 июля, а дата выпуска товаров в таможенной декларации - 25 июля, отсрочка на вычет по НДС применяется, поскольку товар, импортированный из государства, не являющегося членом Таможенного союза, выпущен 25 июля 2014 года, то есть с момента изменения порядка осуществления вычета ввозного НДС.
Распространяются ли нормы подп.1.5 п. 1 указа №361 на индивидуальных предпринимателей, являющихся плательщиками НДС по своей деятельности?
Да, распространяются.
Организация в июле 2014 г. ввозила товары из России партиями. Часть товаров была принята к учету до 25 июля 2014 г., часть - после этой даты. Ввозной НДС уплачен в бюджет по сроку 20 августа 2014 г. одной суммой. Как правильно его принять к вычету с учетом положений подп. 1.5 п.1 указа № 361?
Сумма ввозного НДС по стоимости товаров, принятых к учету до 25 июля 2014 года, принимается к вычету в общем порядке. НДС по стоимости товаров, принятых к учету с 25 июля, принимается к вычету с учетом положений подпункта 1.5 пункта 1 указа №361.
Сумму ввозного НДС по той или иной партии следует определить из сведений, отражаемых в заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.
Сумму ввозного НДС по той или иной партии следует определить из сведений, отражаемых в заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.
Согласно указу №361 отсрочка вычета ввозного НДС установлена только для товаров, реализуемых импортером на территории Республики Беларусь в неизменном состоянии, в том числе в неизменном виде. В каком отчетном периоде ввозной НДС подлежит к вычету, если товар в течение 90 дней не был продан, а остался лежать на складе?
Ограничение вычета по ввозному НДС применяется, если ввезенный товар реализуется в неизменном состоянии, в том числе в неизменном виде. Соответственно, если оприходованный ввезенный товар предназначен для оптовой и (или) розничной торговли либо для реализации на экспорт в неизменном виде и в течение 90 дней не был продан, а оставался лежать на складе, то вычет ввозного НДС осуществляется по истечении срока, установленного указом №361.
Белорусский комиссионер по поручению белорусского комитента ввозит товары из России и уплачивает "ввозной" НДС. Эта сумма НДС подлежит вычету у комитента. Комитент будет использовать данный товар в собственном производстве. Распространяется ли на комитента отсрочка вычета на 90 дней по сумме "ввозного" НДС?
Нет, не распространяется. Ограничение вычета по ввозному НДС применяется, если ввезенный товар реализуется в неизменном состоянии, в том числе в неизменном виде. Соответственно, если товар предназначен для использования комитентом в производстве продукции, выполнения комитентом работ, оказания комитентом услуг, то в отношении сумм ввозного НДС положения указа № 361 не применяются.
Белорусская организация "А" 30 июля 2014 г. приобрела на территории Республики Беларусь у российской организации товар, который та ранее купила на территории Беларуси у белорусской организации "Б". Белорусская организация "А" обязана исчислить НДС в соответствии со ст. 92 Налогового кодекса. Применяется ли организацией "А" отсрочка на вычет на 90 дней?
Нет, положения указа №361 в этом случае не применяются.
Организация приобрела товар за пределами Республики Беларусь и уплатила ввозной НДС, взимаемый таможенными органами. В дальнейшем товар реализован на экспорт в неизменном виде с применением нулевой ставки НДС. Применяется ли отсрочка на вычет НДС на 90 дней?
Да, применяется.
Ч.1 п.6 ст.107 НК определено, что вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок (в случае ее ведения). Когда суммы ввозного НДС, по которым применяется отсрочка на вычет, заносятся в книгу покупок и участвуют в распределении налоговых вычетов: в месяце их уплаты или по истечении 90 дней?
По истечении 90 дней. По товарам, реализуемым в неизменном состоянии, которые ввезены в период с 25 июля по 31 декабря 2014 года (включительно), сумма ввозного НДС является налоговым вычетом по истечении 90-дневного срока.
Суммы НДС, уплаченные при ввозе, подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором истекло 90 календарных дней с даты выпуска (с даты принятия к учету) импортированных товаров. В каком периоде организация-импортер вправе осуществить вычет ввозного НДС: в периоде, на который приходится 90-й или 91-й день с установленной даты? Приведите, пожалуйста, примеры по конкретным датам.
Сумма ввозного НДС, уплаченная при ввозе товаров, подлежит вычету в том отчетном периоде, в котором истекло 90 календарных дней с даты выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (при ввозе товаров с территории государств, не являющихся членами Таможенного союза) или с даты принятия товаров к учету (при ввозе товаров с территории государств – членов Таможенного союза). Определение этого срока производится в порядке, установленном статьей статьей 3-1 НК: отсчет 90 дней начинается на следующий день после даты выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (при ввозе товаров с территории государств, не являющихся членами Таможенного союза) или даты принятия товаров к учету (при ввозе товаров с территории государств – членов Таможенного союза). Если последний день 90-дневного срока приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.
В соответствии с пунктами 1 и 4 статьи 108 НК отчетным периодом по НДС по выбору плательщика признаются календарный месяц или календарный квартал. Принятое плательщиком решение о выборе отчетного периода изменению в течение текущего налогового периода не подлежит.
Например: организация осуществляет оптовую торговлю импортированными товарами. 30 июля 2014 года к учету принят товар, ввезенный с территории России по договору купли-продажи с российской организацией. Товар реализован в неизменном состоянии и отгружен покупателю 31 июля 2014 года. Сумма ввозного НДС уплачена в бюджет по сроку 20 августа и отражена в части II налоговой декларации (расчета) по НДС за июль. Отсчет установленного срока начинается с 31 июля, истечение срока приходится на 28 октября 2014 года. Таким образом, 90-дневный срок истекает в октябре. Сумма ввозного НДС принимается к вычету и отражается в разделе II части I налоговой декларации (расчета) по НДС, представленной за январь-октябрь по сроку 20 ноября (если выбранный организацией отчетный период – месяц) или за IV квартал по сроку 20 января 2015 года (если отчетный период - квартал).
Если оприходованный ввезенный товар предназначался для использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг, и в отношении сумм ввозного НДС положения указа № 361 не применялись, однако в процессе деятельности возникла необходимость реализации части сырья на сторону в неизменном виде (до реализации сырье находилось на складе), каков порядок отражения данных операций в декларации (расчете) по НДС? Какие меры ответственности при этом могут быть применены к организации?
В рассматриваемой ситуации сумма ввозного НДС была принята к вычету необоснованно. За период, в котором осуществлен необоснованный вычет, и за последующие периоды с нарастающим итогом следует произвести перераспределение налоговых вычетов и перерассчитать сумму НДС, подлежащую уплате за каждый отчетный период. Результаты перерасчета следует отразить в налоговой декларации по НДС за текущий отчетный период, заполнив раздел V "Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки". Уточненные налоговые декларации по НДС не представляются. За несвоевременную и неполную уплату в бюджет налога применяется пеня.
Заказчик - строительная организация ввозит для собственного строительства жилого дома сантехнику, установку которой осуществляет заказчик – строительная организация собственными силами. По окончании строительства жилого дома заказчик - строительная организация будет осуществлять реализацию квартир. Будет ли считаться использование ввезенной сантехники как использование импортированных товаров для выполнения строительных работ? Или на строительную организацию распространяется ограничение на вычет ввозного НДС, установленное указом № 361?
В рассматриваемой ситуации положения подпункта 1.5 пункта 1 указа №361 не применяются.
Строительная организация – заказчик, по договору строительного подряда несет затраты на приобретение оборудования, требующего монтажа. Смонтированное оборудование впоследствии принимается к учету у заказчика в качестве объекта основного средства. Будет ли на строительную организацию – заказчика распространяться установленное указом №361 ограничение на вычет ввозного НДС в случае, если ввезенное строительной организацией – заказчиком оборудование передается подрядчику для монтажа?
При передаче оборудования подрядчику для осуществления его монтажа у заказчика факт реализации оборудования не наступает. Положения указа №361 не применяются.
В соответствии с пунктами 33 и 34 Инструкции о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете фактически произведенные затраты на приобретение заказчиком, застройщиком оборудования, требующего монтажа, отражаются по одному из следующих вариантов, определенному учетной политикой организации: с использованием счета 07 "Оборудование к установке и строительные материалы" (субсчет 07-1 "Оборудование к установке на складе"); с использованием счета 07 "Оборудование к установке и строительные материалы" (субсчет 07-1 "Оборудование к установке на складе") и счета 07 "Оборудование к установке и строительные материалы" (субсчет "Отклонение в стоимости оборудования и строительных материалов").
Передача заказчиком подрядной организации оборудования, требующего монтажа, для проведения работ по его монтажу отражается у заказчика по дебету счета 07 "Оборудование к установке и строительные материалы" (субсчет 07-2 "Оборудование к установке, переданное в монтаж") и кредиту счета 07 "Оборудование к установке и строительные материалы" (субсчет 07-1 "Оборудование к установке на складе") и оформляется накладными формы ТТН-1 и ТН-2.
Оборудование заказчика, принятое в монтаж, учитывается подрядной организацией на забалансовом счете 005 "Оборудование, принятое для монтажа".
В соответствии с пунктами 33 и 34 Инструкции о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете фактически произведенные затраты на приобретение заказчиком, застройщиком оборудования, требующего монтажа, отражаются по одному из следующих вариантов, определенному учетной политикой организации: с использованием счета 07 "Оборудование к установке и строительные материалы" (субсчет 07-1 "Оборудование к установке на складе"); с использованием счета 07 "Оборудование к установке и строительные материалы" (субсчет 07-1 "Оборудование к установке на складе") и счета 07 "Оборудование к установке и строительные материалы" (субсчет "Отклонение в стоимости оборудования и строительных материалов").
Передача заказчиком подрядной организации оборудования, требующего монтажа, для проведения работ по его монтажу отражается у заказчика по дебету счета 07 "Оборудование к установке и строительные материалы" (субсчет 07-2 "Оборудование к установке, переданное в монтаж") и кредиту счета 07 "Оборудование к установке и строительные материалы" (субсчет 07-1 "Оборудование к установке на складе") и оформляется накладными формы ТТН-1 и ТН-2.
Оборудование заказчика, принятое в монтаж, учитывается подрядной организацией на забалансовом счете 005 "Оборудование, принятое для монтажа".
- размещаются материалы рекламно-информационного характера.