Подпункт 1.1 пункта 1 статьи 186 НК дает организациям право на льготу по налогу на недвижимость в виде освобождения от налога на недвижимость капитальных строений (зданий, сооружений) государственного жилищного фонда и жилищного фонда организаций негосударственной формы собственности (за исключением находящихся в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении организаций жилых помещений в многоквартирных жилых домах, не используемых для проживания физическими лицами).

Организации, признаваемые плательщиками налога на недвижимость в отношении капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, расположенных на территории Республики Беларусь и взятых в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование у физических лиц, вправе использовать вышеназванную льготу по таким капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям.

Таким образом, организации в отношении арендованных у физических лиц квартир в многоквартирных жилых домах имеют право на применение льготы при соблюдении оговоренных условий. Представление организацией арендованных квартир для краткосрочного проживания физическим лицам является одним из вариантов выполнения этих условий.

Также следует отметить, что, учитывая нормы пункта 4 статьи 186 НК, в каждом последующем квартале льгота может быть применена организацией только при условии, что на последнее число текущего квартала арендованные организацией у физлиц квартиры используются для проживания физических лиц. Это может быть подтверждено любым документом.

Организация, арендующая квартиру у физического лица для проживания своих работников на время работы вахтовым методом, в соответствии с продпунктом 1.1 пункта 1 статьи 186 НК имеет право на применение льготы по налогу на недвижимость. Основанием для освобождения от налога на недвижимость в изложенной ситуации могут являться любые документы, подтверждающие факт проживания в квартире физических лиц (работников организации), например, приказ руководителя о командировании работников в соответствующую местность, договор аренды квартиры, заключенный между арендодателем - физическим лицом и арендатором - организацией, в котором может быть указано, для каких целей и на какой период арендуется квартира.

Пунктом 93 указа № 563 от 16.12.2013 "О некоторых вопросах правового регулирования жилищных отношений" определено, что общежитие представляет собой жилой дом (его часть), специально построенный или переоборудованный для проживания граждан на период их работы (службы), учебы, прохождения клинической ординатуры, спортивной подготовки. Таким образом, общежития, находящиеся на балансе организаций, в целом включаются в состав жилищного фонда организаций. А значит, все помещения общежитий, в том числе подсобные, вспомогательные, нежилые помещения (комнаты коменданта, кухни, колясочные, различные служебные помещения и т.п.), не облагаются налогом на недвижимость.

Поскольку общежитие не относится к многоквартирным жилым домам, то условие, ограничивающее льготу по налогу на недвижимость в отношении квартир в многоквартирных жилых домах, в данном случае не принимается во внимание. Таким образом, освобождение от налога на недвижимость по общежитиям правомерно применять по всем помещениям, входящим в состав общежития, вне зависимости от факта проживания в них физических лиц.

Согласно статье 1 Жилищного кодекса Республики Беларусь под жилищным фондом понимается совокупность всех жилых помещений Республики Беларусь независимо от форм собственности. Таким образом, льгота, предусмотренная подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 186 НК, применяется в отношении жилых помещений. Соответственно, в случае перевода в установленном порядке помещений из состава жилых в нежилые по таким помещениям следует уплачивать налог на недвижимость в общеустановленном порядке.

Организации в отношении принадлежащих им на праве собственности квартир в многоквартирных жилых домах имеют право на применение льготы по налогу на недвижимость только при условии использования их для проживания физических лиц. Поэтому право на применение льготы по налогу на недвижимость по квартирам в многоквартирных жилых домах может быть реализовано как в случае предоставления квартир внаем физическим лицам, так и при заключении с физлицами, в том числе со своими работниками, договоров безвозмездного пользования (ссуды) квартиры.

Согласно пункту 2 статьи 186 НК при сдаче организациями в аренду капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, освобожденных от налога на недвижимость, такие капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места подлежат налогообложению налогом на недвижимость в общеустановленном порядке. Таким образом, часть общежития, переданная в аренду другой организации для размещения торговых автоматов, подлежит обложению налогом на недвижимость в общеустановленном порядке.

Плательщиками земельного налога признаются организации, у которых земельные участки на территории Республики Беларусь находятся на праве постоянного или временного пользования или частной собственности (п. 1 ст. 192 НК).

В соответствии со статьей 193 НК объектами налогообложения земельным налогом признаются расположенные на территории Беларуси земельные участки, находящиеся в частной собственности, постоянном или временном пользовании организаций.

При этом не признаются объектами налогообложения земельным налогом, в том числе, земли общего пользования населенных пунктов. К ним относятся земли, занятые улицами, проспектами, площадями, проездами, набережными, бульварами, скверами, парками и другими общественными местами (ст. 7 Кодекса о земле).

Следует отметить, что организация самостоятельно не может определить вид земель предоставленного ей земельного участка. Поэтому для подтверждения площади земель общего пользования населенных пунктов организации целесообразно обратиться в соответствующую землеустроительную службу по месту нахождения земельного участка, в ведении которой находится вопрос о распределении земель по их категориям и видам.

Плательщиками земельного налога признаются организации, у которых земельные участки на территории Беларуси находятся на праве постоянного или временного пользования, частной собственности (п. 1 ст. 192 НК). Одним из документов, являющихся основанием для исчисления земельного налога, является свидетельство (удостоверение) о государственной регистрации (п. 3 ст. 202 НК).

В соответствии со статьей 193 НК объектами налогообложения земельным налогом признаются расположенные на территории Беларуси земельные участки, находящиеся в частной собственности, постоянном или временном пользовании организаций. При этом не признаются объектами налогообложения земельным налогом, в том числе, земли общего пользования населенных пунктов. К ним относятся земли, занятые улицами, проспектами, площадями, проездами, набережными, бульварами, скверами, парками и другими общественными местами (ст.7 Кодекса о земле).

Отнесение земель к видам, указанным в статье 7 Кодекса о земле, осуществляется в соответствии с их природно-историческими признаками, состоянием и характером использования.

Пунктом 3 статьи 202 НК установлено, что сведения о наличии земель  (в том числе площадь, функциональное использование и целевое назначение) представляются землеустроительными службами местных исполнительных комитетов налоговым органам по месту нахождения земельного участка ежегодно не позднее 10 февраля в порядке и по форме, утвержденным Министерством по налогам и сборам по согласованию с Государственным комитетом по имуществу.

Следует отметить, что организация самостоятельно не может определить вид земель предоставленного ей земельного участка. Поэтому для подтверждения отнесения земель, занятых охранными зонами указанных объектов, в том числе к землям общего пользования населенных пунктов, организации целесообразно обратиться в соответствующую землеустроительную службу по месту нахождения земельного участка, в ведении которой находится вопрос о распределении земель по их категориям и видам.

Согласно статье 193 НК объектами налогообложения земельным налогом признаются расположенные на территории Республики Беларусь земельные участки, находящиеся в частной собственности, постоянном или временном пользовании организаций.

В соответствии со статьей 7 Кодекса о земле земли подразделяются на виды, в том числе на такие, как земли общего пользования и земли под застройкой. Этой же статьей Кодекса о земле определено, что земли общего пользования - земли, занятые улицами, проспектами, площадями, проездами, набережными, бульварами, скверами, парками и другими общественными местами; земли под застройкой - земли, занятые капитальными строениями (зданиями, сооружениями), а также земли, прилегающие к этим объектам и используемые для их обслуживания.

Статьей 193 НК установлено, что объектами налогообложения земельным налогом не признаются земли общего пользования населенных пунктов.

В статье 202 НК установлено, что одним из оснований для исчисления земельного налога является решение уполномоченного государственного органа, являющееся основанием для возникновения или перехода права на земельный участок.

При принятии решения, являющегося основанием для возникновения или перехода права на земельный участок, уполномоченный государственный орган в десятидневный срок со дня принятия такого решения информирует налоговые органы по месту постановки юридического лица на учет и по месту нахождения земельного участка о принятом решении, а также о площади, функциональном использовании, целевом назначении и кадастровой стоимости земельных участков.

Учитывая изложенное, по нашему мнению, обязательство по уплате земельного налога основывается на правоудостоверяющих документах на земельные участки независимо от наличия либо отсутствия ограждения данных земельных участков.
Таким образом, налогообложению подлежат земельные участки, предоставленные организациям, в зависимости от их отнесения компетентными органами к одному из видов земель, поименованных в Кодексе о земле. Соответственно, только в случае отнесения указанными органами части площади земельного участка, предоставленного организации, к землям общего пользования, данная площадь не будет признаваться объектом налогообложения.

Плательщиками земельного налога признаются организации, у которых земельные участки на территории Беларуси находятся на праве постоянного или временного пользования, или частной собственности (п. 1 ст. 192 НК).

Согласно п.п. 1.17 п. 1 ст. 194 НК освобождаются от земельного налога земельные участки, предоставленные для строительства жилых домов организациям, за исключением площадей земельного участка, приходящихся на встроенную, пристроенную, встроенно-пристроенную нежилую часть дома в соответствии с проектной документацией на возведение объекта, сметой (сметной документацией), - на период их строительства.

Таким образом, освобождение от земельного налога в соответствии с п.п. 1.17 п. 1 ст. 194 НК в рассматриваемой ситуации применяется в отношении всего земельного участка, выделенного для строительства  многоквартирного жилого дома.

Плательщиками земельного налога признаются организации, у которых земельные участки на территории Беларуси находятся на праве постоянного или временного пользования, или частной собственности (п. 1 ст. 192 НК).

Для целей главы 18 НК земельными участками (частями земельного участка), занятыми объектами сверхнормативного незавершенного строительства, признаются участки (части земельного участка), занятые возводимыми зданиями, сооружениями и передаточными устройствами, возведение (в том числе по строительному проекту на реконструкцию) которых разрешено в соответствии с законодательством, но не завершено в сроки строительства, установленные проектной документацией, за исключением земельных участков (частей земельных участков), занятых такими объектами сверхнормативного незавершенного строительства, финансируемого из бюджета.

Вместе с тем, согласно п.п. 1.17 п. 1 ст. 194 НК освобождаются от земельного налога земельные участки, предоставленные для строительства жилых домов организациям, за исключением площадей земельного участка, приходящихся на встроенную, пристроенную, встроенно-пристроенную нежилую часть дома в соответствии с проектной документацией на возведение объекта, сметой (сметной документацией), - на период их строительства.

Таким образом, если организация нарушит сроки строительства, и у нее возникнет объект сверхнормативного незавершенного строительства жилого дома, она имеет право на применение льготы, установленной п.п. 1.17 п. 1 ст. 194 НК, без применения ставки земельного налога, увеличенной на коэффициент 2.