Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями

По состоянию на 1 января 2013 года в Беларуси на учете в налоговых органах состоял 232 851 индивидуальный предприниматель. По отношению к уровню 2011 года данный показатель увеличился на 6,2%, или на 13 566 человек.

В 2012 году в отношении индивидуальных предпринимателей проведено 22 376 проверок, что на 0,8% больше по сравнению с 2011 годом. Нарушения установлены в 22 140 случаях (темп роста – 101,3%). По результатам контрольных мероприятий доначислено платежей в бюджет на сумму Br29 316,9 млн., взыскано (с учетом остатков невзысканных сумм на начало года) Br28 371,7 млн. (или 97,4% от причитающихся к уплате в бюджет сумм).

Наибольшее количество проверок - 10 061 - проведено в отношении индивидуальных предпринимателей, осуществляющих розничную торговлю. Это на 176 проверок больше, чем в 2011 году. При этом нарушения установлены в 9 614 случаях, что на 468 проверок больше, чем в 2011 году. В результате доначислено в бюджет Br12 912,2 млн. платежей (или 78,7% общего объема доначислений по данному виду деятельности). Взыскано с учетом остатков невзысканных сумм на начало года Br10 791,7 млн. (или 80,1%). Арестовано товарно-материальных ценностей на Br4 325,4 млн. (или 70,2%).

В отношении ИП, осуществляющих оптовую и розничную торговлю автомобильными деталями и иными принадлежностями для автомобилей, в 2012 году проведено 1 206 проверок (темп роста к 2011 году - 102,7%). Нарушения установлены в 1 173 случаях (темп роста - 102,1%). В результате доначислено в бюджет платежей на сумму Br3 859,4 млн., или на 49,1% больше, чем в 2011 году. Взыскано с учетом остатков невзысканных сумм на начало года Br2 319,9 млн. Арестовано товарно-материальных ценностей на Br2 113,1 млн., или 64,3% общего объема арестованного имущества по данному виду деятельности.

Кроме того, в прошлом году проведено 1 048 проверок в отношении индивидуальных предпринимателей, осуществляющих оптовую и (или) розничную торговлю строительными материалами, сантехническим оборудованием. При этом, несмотря на снижение количества проверок в сравнении с 2011 годом (на 138) и уменьшение числа проверок, в результате которых установлены нарушения (на 144 единицы до 1 014 случаев), размер доначислений увеличился в сопоставимых ценах на 73,6%. Взыскано с учетом остатков невзысканных сумм на начало года Br3 170,8 млн. (темп роста в сопоставимых ценах 100,7%).

Если говорить о наиболее значимых изменениях, то в первую очередь это снижение ставок налога при упрощенной системе налогообложения. Сегодня применяется ставка в размере 5% от валовой выручки для тех, кто применяет упрощенную систему без уплаты НДС, и 3% для плательщиков, применяющих упрощенную систему с уплатой НДС. Плательщики, не уплачивающие НДС и осуществляющие розничную торговлю приобретенными товарами, применяют ставку в размере 3% выручки от реализации товаров. Однако применять эту ставку они могут в том случае, если размер валовой выручки в течение года не превысит Br4,1 млрд.

Во-вторых, критерий валовой выручки при применении упрощенной системы без уплаты НДС увеличился до Br8,2 млрд., Критерий валовой выручки для желающих вести учет в книге учета доходов и расходов увеличен до Br4,1 млрд.

В-третьих, введена обязанность для плательщиков налога при УСН уплачивать имущественные налоги при наличии обстоятельств, определенных Налоговым кодексом. В частности, налог на недвижимость будут уплачивать индивидуальные предприниматели, у которых общая площадь капитальных строений, зданий, сооружений, их частей и машино-мест превышает 1,5 тыс. кв.м, а земельный налог – предприниматели, у которых площадь земельных участков превышает 0,5 га. При этом учитываются объекты недвижимости и земельные участки, используемые в предпринимательской деятельности.

В первую очередь это те виды деятельности, по которым в соответствии с Налоговым кодексом предусмотрена обязательная уплата единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц. Кроме того, не могут применять УСН индивидуальные предприниматели, производящие подакцизные товары, реализующие, в том числе по договорам комиссии, поручения и аналогичным договорам, ювелирные изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней; предприниматели, являющиеся резидентами Парка высоких технологий и туристско-рекреационных зон (Августовский канал), осуществляющие профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг, а также участники договоров о совместной деятельности.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученная индивидуальными предпринимателями, включается в налоговую базу налога при УСН в порядке, предусмотренном для исчисления подоходного налога с физических лиц. Доходы от реализации определяются на дату их фактического получения. Поэтому по товарам, отгруженным предпринимателем 10 марта, оплата по которым поступила 10 апреля, выручка подлежит включению в состав валовой выручки второго квартала 2013 года. Что касается НДС, то он подлежит исчислению и уплате в первом квартале.

Нет, индивидуальные предприниматели не ведут учет капитальных строений в книге учета доходов и расходов, поскольку обязанность ведения такого учета предусмотрена статьей 291 Налогового кодекса только для организаций. Все сведения о капитальных строениях и земельных участках подлежат отражению в разделе III налоговой декларации по УСН.

В разделе III декларации по налогу при УСН индивидуальные предприниматели указывают сведения об общей площади капитальных строений и общей площади земельных участков. При этом общая площадь капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест и земельных участков определяется в соответствии с главой 34 Налогового кодекса (подпункт 3.13.3 пункта 3 статьи 286).

При расчете общей площади используемых в предпринимательской деятельности капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест учитываются объекты, принятые по наследству; не завершенные строительством или строительство которых завершено, но они не зарегистрированы в установленном порядке; находящиеся в собственности плательщика (в том числе переданные индивидуальными предпринимателями в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование); взятые индивидуальными предпринимателями в финансовую аренду (лизинг), определяемую в соответствии с законодательством как финансовый лизинг, у организации, если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) эти объекты не находятся на балансе организации-лизингодателя.

При определении общей площади земельных участков у индивидуальных предпринимателей учитываются участки, являющиеся объектами налогообложения земельным налогом, в отношении которых имеются основания для исчисления земельного налога, предусмотренные Налоговым кодексом. Сюда включаются участки, освобожденные от земельного налога, принятые по наследству физическими лицами - индивидуальными предпринимателями, а также находящиеся в госсобственности и в отношении которых имеются основания для исчисления арендной платы (то есть переданные в аренду индивидуальному предпринимателю), включая земельные участки, за которые арендная плата не взимается в соответствии с законодательством. При этом площадь земельных участков, не используемых в предпринимательской деятельности, не учитывается.

Поскольку общая площадь капитальных строений, используемых индивидуальным предпринимателем в предпринимательской деятельности, на 1 января 2013 года превысила 1500 кв.м, он является в 2013 году плательщиком налога на недвижимость. Налог будет исчислен налоговым органом, налоговое извещение ему будет вручено не позднее 1 августа, уплатить налог на недвижимость необходимо до 15 ноября текущего года.

Если эти монтажные работы не относятся к видам деятельности, при осуществлении которых индивидуальный предприниматель должен уплачивать единый налог, он вправе применять упрощенную систему. При этом отсутствие документов на часть сырья и материалов, используемых при монтажных работах, не является основанием для того, чтобы плательщик прекратил применение упрощенной системы. Однако если это сырье и материалы ввезены из стран Таможенного союза, то независимо от наличия или отсутствия документов предприниматель обязан уплатить ввозной НДС в установленном порядке.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученная индивидуальными предпринимателями, включается в налоговую базу налога при УСН в порядке, установленном для определения доходов от реализации при исчислении подоходного налога с физических лиц. Доходы от реализации определяются на дату их фактического получения, в данном случае это дата зачисления денежных средств на счет предпринимателя или дата внесения наличных денег в кассу. При переходе предпринимателя с общего порядка налогообложения на упрощенную систему все денежные средства, поступившие ему в период применения упрощенной системы (в данном случае в январе 2013 года), включаются в валовую выручку и подлежат обложению налогом при упрощенной системе.

Что касается налога на добавленную стоимость, то при переходе на упрощенную систему без уплаты НДС сумма выручки облагается налогом на добавленную стоимость в порядке, действующем на дату отгрузки товаров (декабрь 2012 года). Таким образом, по поступившей в январе 2013 года выручке предприниматель обязан будет заплатить НДС.

В состав внереализационных доходов индивидуального предпринимателя при исчислении налога при УСН включаются внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 176 Налоговой кодекса, за исключением подпункта 6.2 пункта 6 статьи 176. К внереализационным доходам, предусмотренным подпунктом 6.2, относятся положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества, стоимость которого выражена в иностранной валюте, определяемые в установленном законодательством порядке. Поэтому, учитывая, что положительная разница от переоценки денежных средств в валюте не включается в состав внереализационных доходов при УСН, переоценка денежных средств в валюте не производится.

Индивидуальный предприниматель, сдающий в аренду здания и сооружения, признается плательщиком налога на недвижимость в отношении этих зданий и сооружений. Но поскольку здание передано организации, то в соответствии со статьей 184 НК обязанность по уплате налога на недвижимость по этому зданию возлагается на организацию. Причем факт последующей передачи организацией части этого здания в аренду физическому лицу не отменяет эту обязанность. Таким образом, в описанном случае с февраля (месяца, следующего за месяцем, в котором здание передано в аренду организации) плательщиком налога на недвижимость по указанным объектам является юридическое лицо.

В соответствии Гражданским кодексом имущество частного унитарного предприятия находится в частной собственности физического лица (совместной собственности супругов) либо юридического лица и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения.

Передача частным унитарным предприятием имущества индивидуальному предпринимателю, являющемуся одновременно физическим лицом-учредителем этого унитарного предприятия, осуществляется путем изъятия такого имущества его собственником (физическим лицом) из хозяйственного ведения унитарного предприятия.

Таким образом, при безвозмездной передаче частным унитарным предприятием автомобиля и других товаров, приобретенных предприятием, объект налогообложения (доход в натуральной форме) возникает у физического лица-учредителя частного унитарного предприятия. В этом случае ЧУП, являясь налоговым агентом, обязан перечислить в бюджет сумму исчисленного и удержанного подоходного налога с физических лиц.

Дальнейшая передача физическим лицом автомобиля и других товаров в предпринимательский оборот в пределах одного собственника не влечет возникновение объекта налогообложения УСН у индивидуального предпринимателя.

Операции по возврату товаров в книге учета доходов и расходов не отражаются.

В каждом торговом объекте прием наличных денежных средств осуществляется с применением кассового оборудования, по окончании дня формируется суточный (сменный) отчет (Z-отчет) по каждому кассовому аппарату, на основании которых производится запись в книге учета доходов и расходов.

Во-первых, это земельные участки (включая освобожденные от земельного налога), являющиеся объектами налогообложения земельным налогом, в отношении которых имеются:

государственный акт на земельный участок, удостоверение на право временного пользования земельным участком, свидетельство (удостоверение) о государственной регистрации, решение уполномоченного государственного органа, являющееся основанием для возникновения или перехода права на земельный участок;
сведения о наличии земель (в том числе сведения, содержащиеся в регистре стоимости земельных участков государственного земельного кадастра, сведения, представляемые землеустроительными службами местных исполнительных комитетов, сведения, содержащиеся в едином государственном регистре недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним и представляемые территориальными организациями по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним);
сведения о предоставленных во временное пользование и своевременно не возвращенных земельных участках, самовольно занятых, используемых не по целевому назначению;

Учитываются также земельные участки, находящиеся в государственной собственности и полученные в аренду от местных исполнительных комитетов, в отношении которых имеются основания для исчисления арендной платы за землю, включая земельные участки, за которые арендная плата не взимается в соответствии с законодательством;

Кроме того, учету подлежат земельные участки, принятые по наследству физическими лицами, признаваемыми индивидуальными предпринимателями.

Отмечу, что при определении общей площади земельных участков у индивидуальных предпринимателей площадь участков, не используемых ими в предпринимательской деятельности, не учитывается.

Если индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему, признается плательщиком земельного налога с 1 января, то уплачивается годовая сумма налога, налог исчисляется налоговым органом исходя из кадастровой стоимости земельного участка. Извещение вручается не позднее 1 августа текущего года, налог необходимо уплатить до 15 ноября.

В случае признания его плательщиком земельного налога с 12 июня в соответствии со статьей 286 НК он обязан будет уплачивать земельный налог с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором земельный участок превысил 0,5 га, то есть с 1 июля текущего года, на основании извещения налогового органа. Порядок уплаты такой же.

В соответствии с Налоговым кодексом индивидуальные предприниматели вправе перейти на упрощенную систему налогообложения без уплаты НДС. Исключение составляют ИП, которые в текущем году перешли на УСН с уплатой НДС. Уплачивать НДС они обязаны до конца налогового периода, то есть до конца 2013 года. На упрощенную систему без уплаты НДС они смогут перейти с 1 января 2014 года при условии, что их валовая выручка за 2013 год не превысит Br8,2 млрд.

По товарам, не используемым в предпринимательской деятельности, НДС к вычету не принимается.

При переходе с упрощенной системы на общий порядок налогообложения исчисление подоходного налога и доходы от реализации товаров, работ и услуг определяются в порядке, предусмотренном статьей 176 НК, с учетом даты их фактического получения. Поскольку предприниматель переходит на общий порядок с 1 апреля 2013 года, фактически полученные им доходы подлежат налогообложению подоходным налогом со второго квартала. То есть и сумма арендной платы за март 2013 года, и возмещаемые коммунальные расходы за этот период, фактически поступившие предпринимателю в апреле, подлежат обложению подоходным налогом. Однако учитывая, что при исчислении подоходного налога возмещаемые коммунальные расходы не включаются предпринимателем в состав доходов от реализации и внереализационных доходов, облагаться подоходным налогом будет только сумма арендной платы в размере Br8 млн. по ставке 15%.

Объектом налогообложения при упрощенной системе является валовая выручка, которая определяется как сумма выручки от реализации товаров, работ и услуг, имущественных прав и внереализационных доходов. Поскольку вся выручка от реализации товаров пробита по кассе, факт хищения выручки из кассы не является основанием для уменьшения налоговой базы при УСН. Поэтому предприниматель обязан будет уплатить налог со всей суммы выручки от реализации товаров.

Налоговыми вычетами признаются суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные к оплате покупателю продавцами, состоящими на учете в Республике Беларусь и являющимися плательщиками НДС. Вычеты производятся на основании первичных учетных и расчетных документов установленного образца, выставленных продавцами при приобретении плательщиком товаров (работ, услуг) и имущественных прав. По товарам, реализуемым через розничную торговую сеть, сумма НДС в ценниках и чеках не выделяется, а включается в цену товара. Но по требованию покупателя продавец вправе выделить в чеке сумму НДС и ставку налога. Чек заверяется печатью и подписью главного бухгалтера или иного уполномоченного лица. Таким образом, индивидуальный предприниматель, применяющий УСН с уплатой НДС, вправе принять к вычету НДС при приобретении топлива и автозапчастей на основании кассовых чеков автозаправок и товарных чеков из магазинов, при условии, если в этих документах указана ставка и сумма НДС и они заверены в установленном порядке.

Индивидуальный предприниматель, приобретающий товары в России, должен иметь договор, подтверждающий приобретение товаров, товаросопроводительные документы, а также счет-фактуру российского продавца. При отсутствии таких документов ИП, осуществляющий розничную торговлю, не вправе применять УСН. Он обязан перейти на уплату единого налога и применять этот режим до конца календарного года. При этом по ввозимым из Российской Федерации товарам, по которым отсутствуют подтверждающие документы, предприниматель обязан уплачивать НДС в фиксированной сумме.

Обязательного уведомления об использовании земельного участка в предпринимательской деятельности от плательщика не требуется. Однако с учетом того, что по земельным участкам, не используемым в предпринимательской деятельности, индивидуальный предприниматель обязан уплачивать земельный налог, конечно, в интересах плательщика уведомить налоговый орган о том, с какого времени он использует данный земельный участок в предпринимательской деятельности.

Поскольку при исчислении налога при УСН доходы от реализации включаются в валовую выручку на дату их фактического получения, при переходе на УСН все фактически полученные плательщиком с 1 января 2013 года доходы подлежат обложению налогом при УСН. Таким образом, при наличии документального подтверждения реализации товаров на экспорт (отчуждения товаров юридическому лицу – нерезиденту Республики Беларусь или иностранному физическому лицу и вывоза товаров за пределы территории Беларуси) индивидуальный предприниматель вправе применить ставку налога в размере 2%, несмотря на то, что товары были отгружены в период, когда он применял общий порядок налогообложения.

Если у плательщика имеются документы, подтверждающие передачу объекта интеллектуальной собственности нерезиденту Республики Беларусь, то в отношении полученной выручки от реализации имущественных прав предприниматель может применить ставку налога в размере 2%.

Плательщик, применяющий УСН, в состав валовой выручки включает доходы, полученные от реализации автомобиля (Br39 млн.). Налог исчисляется с этой суммы.

Используемая под магазин часть жилого дома определяется на основании технического паспорта объекта недвижимости. При этом необходимо учитывать, что согласно Жилищному кодексу использование не по назначению пригодных для проживания одноквартирных, блокированных жилых домов или их части допускается при условии их перевода в нежилые по решению местных исполкомов на основании заявлений собственников таких помещений.

В соответствии с Налоговым кодексом физические лица признаются плательщиками налога на недвижимость со стоимости принадлежащих им капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, а также машин-мест, расположенных на территории Беларуси. Поэтому по всему жилому дому плательщиком налога на недвижимость выступает физическое лицо-собственник жилого дома. При этом по части жилого дома (по площади магазина), используемой в предпринимательской деятельности плательщиком, применяющим УСН, уплата налога на недвижимость на основании подпункта 3.13.3 пункта 3 статьи 286 НК не производится.

Остальная часть жилого дама, используемая для проживания плательщика и членов его семьи, не учитывается при расчете критерия общей площади капитальных строений (1500 кв.м.), предусмотренного для плательщиков УСН. По этой части жилого дома налог на недвижимость уплачивается не индивидуальным предпринимателем, а физическим лицом - собственником жилого дома.

Налоговым законодательством не регулируются вопросы определения размера доходов индивидуальных предпринимателей для выплаты алиментов.

В соответствии с Налоговым кодексом физические лица признаются плательщиками налога на недвижимость со стоимости принадлежащих им капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, а также машин-мест, расположенных на территории Республики Беларусь. При передаче физическим лицом помещения в аренду другому физическому лицу, в том числе являющемуся индивидуальным предпринимателем, за собственником сохраняется обязанность по уплате налога на недвижимость. Таким образом, в данном случае налог на недвижимость будет уплачивать собственник помещения – физическое лицо.

Вместе с тем площадь помещения, взятого в аренду, будет учитываться при расчете критерия общей площади (1500 кв.м) капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, а также машин-мест, используемых в предпринимательской деятельности, предусмотренного для плательщиков УСН.

В целях исчисления единого налога доходы, полученные за хранение денежных средств на счете, не являются объектом налогообложения. При применении УСН проценты, полученные за хранение денежных средств на счете, относятся к внереализационным доходам. При применении индивидуальным предпринимателем одновременно различных систем налогообложения сумма внереализационных доходов, подлежащая включению в налоговую базу при УСН, определяется пропорционально выручке от реализации при применении упрощенной системы. Эти внереализационные доходы будут облагаться налогом при упрощенной системе в зависимости от того, какую ставку применяет плательщик (3% с уплатой НДС или 5% без уплаты НДС).

Индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН в установленном порядке, вправе применять налоговую ставку при УСН в размере 5% без уплаты НДС в отношении любых видов деятельности. При этом следует учитывать, что применение УСН не допускается плательщиками при осуществлении ими деятельности, предусмотренной пунктом 5 статьи 286 Налогового кодекса (предприниматели, осуществляющие виды деятельности, по которым в соответствии с Налоговым кодексом предусмотрена обязательная уплата единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, участники договоров о совместной деятельности, предприниматели, реализующие ювелирные изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней, предприниматели, являющиеся резидентами Парка высоких технологий и др.).

Плательщиками налога на недвижимость признаются организации и физические лица с учетом особенностей, установленных статьей 184 Налогового кодекса. В частности, по капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, машино-местам, расположенным на территории Республики Беларусь и взятым организациями в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование у физических лиц, плательщиком признается организация-арендатор. По капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, машино-местам, взятым организациями в аренду (за исключением финансовой аренды (лизинга)) у других белорусских организаций, плательщиком налога на недвижимость является организация-арендодатель.

Таким образом, организация-арендатор признается плательщиком налога на недвижимость в отношении офисного помещения площадью 10 кв.м, арендуемого у индивидуального предпринимателя. Однако поскольку налог при упрощенной системе налогообложения заменяет уплату налога на недвижимость, то организация-арендатор налог на недвижимость не уплачивает.

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, независимо от площади принадлежащих им капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, при передаче их в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование уплачивают налог на недвижимость. Вместе с тем следует учитывать, что организации и физические лица признаются плательщиками налога на недвижимость с учетом особенностей, установленных статьей 184 Налогового кодекса, в соответствии с которой по зданиям и сооружениям, а также машино-местам, расположенным на территории Республики Беларусь и взятым организациями в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование у физических лиц, плательщиком признается организация-арендатор (лизингополучатель, ссудополучатель). Следовательно, по помещению, переданному индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН, в аренду организации, плательщиком налога на недвижимость является организация.

Первый вопрос не относится к теме конференции. Что касается второго вопроса: согласно Налоговому кодексу уплата налога при упрощенной системе заменяет уплату арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, арендодателями которых являются сельские, поселковые, районные и городские исполнительные комитеты, если иное не установлено иными законодательными актами. В настоящее время обязанность по уплате арендной платы за землю для плательщиков УСН законодательными актами не предусмотрена.

В целях исчисления налога при упрощенной системе к розничной торговле не относится реализация товаров юрлицам и индивидуальным предпринимателям. Поэтому по такой операции ставка 3% не применяется.