Практика применения законодательства по налогообложению прибыли организаций

Прибыль является главным побудительным мотивом развития предпринимательской деятельности в условиях рыночной экономики. Понятие "экономически обоснованные затраты" у наших ближайших соседей существует уже не первый год. Системно проводимый анализ контрольных мероприятий показал необходимость законодательного закрепления именно такого термина и именно с критериями, записанными в Налоговом кодексе.

Полагаю, что пока об этом говорить преждевременно, поскольку документы готовятся пакетным принципом, и как только будут выработаны конкретные направления, они будут обнародованы еще до принятия.

Переходя к практическим вопросам, хотелось бы обратить внимание, что поэтапная корректировка налоговой системы в целом и налогообложения прибыли в частности была направлена на упрощение и снятие ограничений, в связи с чем способы определения налоговой базы являются оптимальными.

Ставка налога на прибыль на территории нашей страны одна из самых низких в регионе при отсутствии нормирования расходов и минимальных ограничениях (в России она составляет 20% и действует нормирование расходов, в Казахстане – 20%). Поэтому бизнесу нет необходимости изыскивать различные схемы, направленные на минимизацию налога на прибыль.

Все суммы курсовых разниц указываются в строках, отражающих суммы внереализационных доходов и расходов. При этом положительные курсовые разницы, образующие доходы от переоценки дебиторской задолженности по дивидендам, отражаются в графе по ставке 12% (п. 5 ст. 142 НК).

Затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг) признаются экономически обоснованные затраты. Стоимость основных средств в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, включается поэтапно частями путем начисления амортизации в установленном порядке. Следовательно, та часть первоначальной стоимости, которая относится к экономически необоснованным затратам, не подлежит включению в состав затрат.

Ответ содержится в вопросе. Необходимо учитывать на основании подпункта 3.7 статьи 128 НК, который регламентирует порядок отражения сумм, поступивших в счет возмещения вреда и убытков.

В данной ситуации необходимо руководствоваться общим принципом ограничений, установленных для выплат физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам (подп.1.3 п.1 ст.131 НК). Следовательно, если гражданин уже стал работником и такие выплаты не предусмотрены законодательством или выплачены сверх размеров, предусмотренных законодательством, то возмещение стоимости оплаты прохождения обязательного предварительного медосмотра в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, не относится.

До 1 января 2015 года действовала норма, регламентирующая, что уменьшающие налогооблагаемую прибыль затраты, производимые до начала осуществления деятельности организации по освоению новых производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы), отражаются в порядке, предусмотренном учетной политикой организации, но не ранее чем со дня начала осуществления деятельности организации, эксплуатации производств, цехов и агрегатов.

В настоящее время необходимо руководствоваться только нормой подпункта 2.3 пункта 2 статьи 130 НК. При определении прибыли от реализации произведенных товаров (работ, услуг), а также приобретенных товаров принимаются затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары (работы, услуги), рассчитанные на основе данных бухгалтерского учета, если такое распределение предусмотрено законодательством о бухгалтерском учете и отчетности.

Следовательно, если в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, применяемыми на данном предприятии, установлена необходимость распределения затрат, это необходимо делать и в налоговом учете для определения суммы налога на прибыль.

Полагаю, возможно включить эти расходы в состав внереализационных расходов. Такие расходы действительно связаны с деятельностью организации, но так как они не поименованы в этой статье и являются оспоримыми, необходимо руководствоваться подпунктом 3.27 пункта 3 статьи 129 НК и учитывать их по мере фактического осуществления.

Расходы плательщика по оплате услуг организаций, оказывающих услуги по приему документов на получение виз, могут быть включены в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении прибыли, в том случае, если необходимость получения визы работниками является неотъемлемым условием осуществления предпринимательской деятельности организации, и при условии, что работа сотрудников организации, получающих визы, связана с постоянным выездом за пределы Беларуси при наличии соответствующих подтверждающих документов, в частности подтверждающих командировку работников. Безусловным основанием для включения таких оплат в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, является сам факт командировки.

Сумма определяемых в порядке, установленном законодательством, курсовых разниц, возникшая при пересчете в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Национальным банком Республики Беларусь, выраженной в иностранной валюте стоимости обязательств, возникших в связи с осуществлением затрат, не учитываемых согласно статье 131 НК при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, не может уменьшать налогооблагаемую прибыль. При этом перечень ограничений, установленных статьей 131 НК, не является исчерпывающим.

Следовательно, ограничения, установленные статьей 131-1 НК, можно отнести к иным затратам, которые не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль. В связи с этим возникающие суммы курсовых разниц, приходящиеся на сумму обязательства, относящегося к превышению затрат, рассчитанному в соответствии со статьей 131-1 НК, не могут быть учтены при налогообложении.

Согласно статье 880 Гражданского кодекса Республики Беларусь по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Если на предприятии работники обладают полномочиями по совершению сделок по поручению нанимателя от своего имени, то оплата услуг привлеченной дочерней компании для целей налогообложения прибыли не может быть учтена, поскольку условием признания расходов экономически необоснованными является то, что работы, услуги должны относиться к обязанностям работника, состоящего с плательщиком в трудовых отношениях.

Для целей исчисления налога на прибыль не установлено особенностей для такой категории плательщиков, в связи с чем применяется общее правило исчисления налоговой базы – через выручку и затраты.

Нет, нельзя. Наличие кофе-машины никоим образом не влияет на уровень производительности труда работников. Кроме этого, кофе-машину нельзя рассматривать в качестве необходимого устройства и средства, которым наниматель обязан обеспечить рабочие места и места отдыха своих работников.

При налогообложении учитываются расходы, представляющие собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию. Поскольку понесенные ссудодателем расходы на содержание имущества, переданное им в безвозмездное пользование, не связаны с производством и реализацией, то они не могут быть учтены при налогообложении прибыли.

Сумму займа организация-заимодавец учтет в бухгалтерском учете на счете 58 «Финансовые вложения». При ликвидации в состав внереализационных расходов может быть включена при определенных условиях невозвращенная дебиторская задолженность. Таким образом, поскольку налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета, с учетом ряда корректировок, суммы невозвращенного займа не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль, в том числе при ликвидации заимодавца.

Да, облагаются. Налогом на прибыль облагаются все доходы, являющиеся таковыми на основании статьи 34 НК.

На дату, когда они поступили в бюджет иностранного государства в соответствии с национальным законодательством этого государства.

Исходя из норм подпункта 1.9 пункта 1 статьи 131 НК, при налогообложении могут быть учтены только суммы недостач, потерь и (или) порчи имущества, произошедших в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, если судом отказано во взыскании этих сумм по зависящим от организации причинам. Следовательно, иные расходы подлежат списанию за счет прибыли, остающейся в распоряжении.

Украшения к затратам, учитываемым при налогообложении прибыли, не относятся, так как не связаны с производством и реализацией. При этом расходы на оформление витрин видами реализуемой продукции, рекламными материалами, направленными на привлечение покупателей, могут быть учтены при налогообложении прибыли.

Стоимость спецодежды, выданной сверх норм по объективным производственным причинам, может быть отнесена к затратам, учитываемым при исчислении налога на прибыль. При этом хотелось бы обратить внимание, что, если, по мнению организации, нормы на используемую в процессе производства спецодежду занижены, необходимо обратиться за корректировкой таких норм.

Перечня представительских расходов для целей налогообложения нет, следовательно, если организация считает, что какие-либо расходы относятся к представительским, зафиксированы первичными учетными документами и действительно связаны с приемом бизнес-партнеров, они могут быть учтены при налогообложении.

Для целей исчисления налога на прибыль территориальное расположение бизнес-партнеров не является условием для установления ограничений по уменьшению налогооблагаемой прибыли.

В общепризнанном понимании термин «представительские расходы» - расходы на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций. Применение такого правила для целей налогообложения также является обоснованным. В связи с этим расходы, указанные в вопросе, не могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль.

Действует общий принцип начисления - по мере составления первичного учетного документа. Если организацией до уплаты сбора составляется какой-либо первичный учетный документ, соответствующий всем требуемым признакам, организация вправе учесть сбор в составе затрат до фактической уплаты.

Можно на дату оплаты, поскольку льготированию подлежит прибыль, переданная или использованная для оплаты счетов за приобретенные и переданные перечисленным в данной норме организациям товары.

В состав внереализационных доходов включаются доходы в виде процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, а также процентов за пользование банком денежными средствами, находящимися на банковском счете (подп. 3.5 п. 3 ст. 128 НК).

У некоммерческих организаций, в том числе и у жилищных потребительских кооперативов, в состав внереализационных доходов не включаются денежные средства, полученные от участников (членов) в порядке предстоящего финансирования и (или) в порядке возмещения расходов на приобретение и (или) выполнение (оказание) работ (услуг) для этих участников (с учетом стоимости товаров, включенной в стоимость указанных работ (услуг), связанных с содержанием и эксплуатацией недвижимого имущества) (подп. 4.2.2 п. 4 ст. 128 НК); доходы в виде процентов от хранения вышеуказанных денежных средств на текущих (расчетных) либо иных банковских счетах (подп. 4.2.4 п. 4 ст. 128 НК).

Таким образом, проценты начисляются жилищному потребительскому кооперативу за размещение денежных средств во вкладе (депозите), а не за хранение на счетах, следовательно, подлежат включению в состав внереализационных доходов.

При исчислении налога на прибыль налоговую базу уменьшают только затраты, связанные с производством и реализацией. Внереализационные расходы, иные расходы производимые плательщиками, в том числе в виде обязательных отчислений (перечислений) в бюджет, не уменьшают размер налоговой базы по налогу на прибыль, если иное прямо не поименовано в специальном нормативном правовом акте.

Для целей налогообложения прибыли арендная плата всегда учитывается только в составе внереализационных доходов.

Товар, поступивший по договору купли-продажи, переходит в собственность покупателя на условиях заключенного договора. Сроки приобретательной давности в этом случае не наступают. Необходимо руководствоваться правилами и порядком исчисления сроков исковой давности.

При ликвидации плательщика по собственной инициативе кредиторская задолженность отражается в составе внереализационных доходов на дату представления налоговой декларации (расчета) по деятельности ликвидируемой организации, но не позднее чем за десять рабочих дней до дня представления ею (им) в регистрирующий орган ликвидационного баланса (уведомления о завершении процесса прекращения деятельности). Пресекательный срок связан с обязанностью представления ликвидационного баланса, который составляется только после завершения процедуры банкротства, если она заканчивается ликвидацией должника. Следовательно, в изложенном вопросе обязанность по включению в состав внереализационных доходов невозвращенной кредиторской задолженности возникнет не позднее чем за десять рабочих дней до дня представления ею (им) в регистрирующий орган ликвидационного баланса (уведомления о завершении процесса прекращения деятельности).