Порядок и условия применения единого налога на вмененный доход

Для определения начала применения единого налога принимается во внимание списочная численность работников организации за месяц, в котором организацией осуществлялась деятельность по оказанию услуг по обслуживанию и ремонту. Первый (начиная с января 2014 года) такой месяц, за который списочная численность работников организации не превысила 15 человек, является месяцем, с которого организация обязана начать применение  единого налога.

Соответственно, если за январь месяц списочная численность организации составила 16 человек, то нет обязанности его уплаты по сроку 22.02.2014 г. Если в феврале такая численность составит 15 человек, то с февраля начинается применение единого налога, и в таком случае первая его уплата будет производиться по сроку 22.03.2014 г.

Определение списочной численности работников организации, а также средней численности работников организации за отчетный месяц производится в целом по организации, исходя из количества всех работников, принимаемых для расчета списочной численности и средней численности работников, в том числе не участвующих в оказании услуг по обслуживанию и ремонту. Налоговый кодекс содержит указание на применение при расчете этих данных порядка, установленного Национальным статистическим комитетом.

Для определения начала применения единого налога принимается во внимание списочная численность работников организации за месяц. В списочную численность работников, согласно п.3 Указаний по заполнению в формах государственных статистических наблюдений статистических показателей по труду, утвержденных постановлением Министерства статистики и анализа Беларуси от 29 июля 2008 года №92, включаются только работники, работавшие по трудовому договору  (контракту).

В исчислении налоговой базы единого налога  участвует показатель средней численности работников организации за отчетный месяц, под которой понимается сумма списочной численности работников организации за этот месяц и исчисленных за этот месяц средней численности работающих по совместительству с местом основной работы у других нанимателей и средней численности лиц, выполнявших работу по гражданско-правовым договорам. На основании п.12 Указаний индивидуальные предприниматели, выполняющие работу по гражданско-правовым договорам, не включаются в среднюю численность работников.

При возобновлении деятельности до истечения 12 месяцев обязанность исчислять и уплачивать единый налог возникает с 1-го числа месяца, непосредственно следующего за налоговым периодом, в котором ранее прекращена деятельность организации по оказанию услуг по обслуживанию и ремонту (п.2 ст. 325-1 НК).

Неисполнение или ненадлежащее исполнение плательщиком налогового обязательства является основанием для уплаты соответствующих пеней, а также для применения к указанному лицу мер ответственности в порядке и на условиях, установленных законодательством (п. 5 ст. 37 НК).

Сумма единого налога исчисляется как произведение налоговой базы и ставки единого налога в размере 5%. Налоговой базой единого налога является сумма вмененного дохода и превышение выручки от реализации услуг по обслуживанию и ремонту над вмененным доходом.

В свою очередь вмененный доход рассчитывается как произведение базовой доходности на одного работника в месяц и средней численности работников организации за отчетный месяц.

При исчислении единого налога за январь 2014 года следует принимать базовую доходность на одного работника, определенную в порядке, установленном Налоговым кодексом, то есть в размере Br26 млн. Соответственно, у организации, выручка по оказанию услуг по техническому обслуживанию и ремонту которой не превысила вмененный доход за январь 2014 года, сумма налога на одного работника составит Br1,3 млн. (Br26 млн. х 5%).

Обслуживающий объект признается функционирующим в налоговом периоде (месяце), если, в частности, на протяжении всего либо части налогового периода на нем (или с его использованием) оказывались услуги по техническому обслуживанию и ремонту, а также в случае нахождения на обслуживающем объекте лица, указанного в п.п.6.2. п.6 ст.325-1 НК (лиц, на которых возложена обязанность или которым предоставлено право осуществлять запись на очередь, прием заказов на оказание услуг по обслуживанию и ремонту, оформление документов, связанных с оказанием этих услуг, оказывать услуги по обслуживанию и ремонту), на протяжении всего или части налогового периода.

Да. В отношении услуг по обслуживанию и ремонту единый налог заменяет только НДС и налог на прибыль. Иные налоги и сборы (пошлины) уплачиваются в общеустановленном порядке. При этом следует отметить, что плательщики единого налога не вправе применять упрощенную систему налогообложения и единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции.

Плательщики единого налога не вправе применять, в частности, налог при упрощенной системе налогообложения. Соответственно, с начала применения единого налога плательщики, применявшие до этого УСН, утрачивают право на ведение учета в книге учета доходов и расходов и обязаны вести бухгалтерский учет и отчетность на общих основаниях. Отдельных форм учета для таких плательщиков не предусмотрено.

Применение единого налога является не правом, а обязанностью организации.

Пунктом 9 ст. 325-1 НК определено, что плательщик единого налога не вправе применять упрощенную систему налогообложения. Соответственно, в случае осуществления иной деятельности, к примеру, розничной торговли, такая реализация облагается НДС и налогом на прибыль в общеустановленном порядке.

Все внереализационные доходы и расходы учитываются при определении валовой прибыли для целей исчисления налога на прибыль.

До конца календарного года, в котором применение единого налога прекращено, организация не вправе применять упрощенную систему налогообложения.

Поскольку данная выручка не относится к услугам по техническому обслуживанию и ремонту, оказанным в период применения единого налога, такая выручка учитывается при определении валовой прибыли для целей исчисления налога на прибыль.

В соответствии с п.10 ст.103 и п.1 ст.92-1 НК в отношении услуг, оказанных в 2013 году, НДС необходимо исчислить в налоговом периоде, на который приходиться день поступления выручки, а в случае непоступления выручки в течение 60 дней со дня оказания услуг - в периоде, на который приходится такой день.

Остаток налоговых вычетов по НДС прошлого налогового периода (по состоянию на 1 января 2014 года) сохраняется до наступления обстоятельств, позволяющих принять их к вычету, то есть до момента, когда у плательщика возникнут обязательства по уплате НДС, к примеру в соответствии со ст. 92 НК. Если плательщик единого налога осуществляет иные виды деятельности, облагаемые НДС, то остаток вычетов на 1 января 2014 года можно зачесть под исчисленный НДС по этим видам деятельности.

Суммы НДС, уплаченные при приобретении либо при ввозе товаров, принимаются к вычету методом раздельного учета. Распределение сумм НДС по общехозяйственным расходам в общей сумме налоговых вычетов производится методом удельного веса.

Ограничение налоговых вычетов по НДС установлено относительно покупок, связанных с получением доходов (выручки) в части осуществления деятельности по оказанию организациями, являющимися плательщиками единого налога на вмененный доход, услуг по техническому обслуживанию и (или) ремонту автомототранспортных средств и их компонентов (пп19.12 ст.107 НК). Суммы налоговых вычетов по покупкам, связанным с осуществлением иных видов деятельности, облагаемых НДС, принимаются к вычету в общеустановленном порядке.

Обязанность исчисления и уплаты единого налога на вмененный доход не определяется численностью работников на определенную дату (в т.ч. на 1 января 2014 года). Обязанность начать применение единого налога установлена с 1-го числа месяца, за который списочная численность работников организации составляет не более 15 человек, и в котором организацией осуществляется деятельность по оказанию услуг по обслуживанию и (или) ремонту автомототранспортных средств и их компонентов (абз. 1 и 2 п. 2 ст. 325-1 НК РБ). То есть организация, осуществляющая деятельность по оказанию услуг по техническому обслуживанию и (или) ремонту автомототранспортных средств в январе текущего года, в случае если списочная численность ее работников за январь текущего года составит 15 и менее человек, обязана исчислить и уплатить единый налог за январь текущего года и применять его в дальнейшем.

При списочной численности работников за январь текущего года 16 и более человек обязанность организации, осуществляющей деятельность по оказанию услуг по техническому обслуживанию и (или) ремонту автомототранспортных средств, начать применение единого налога может возникнуть с любого последующего месяца, за который данная численность составит 15 и менее человек.

При оценке результата введения единого налога следует исходить не из механизма расчета этого налога, а из его суммы. Уплата единого налога заменяет уплату НДС и налога на прибыль. Размер ставки единого налога предельно низкий – 5%.

Определение списочной численности работников организации (для начала применения единого налога), а также средней численности работников организации за отчетный месяц (для исчисления единого налога) производится в целом по организации, исходя из количества всех работников, в том числе не участвующих в оказании услуг по обслуживанию и ремонту. При базовой доходности, равной Br26 млн., общая сумма налога у такой организации составляет Br6,5 млн.

При этом следует учитывать, что областным и Минскому городскому Советам депутатов предоставлено право увеличивать (уменьшать), но не более чем в два раза, базовую доходность на одного работника в месяц, что позволяет регулировать ее размер в зависимости от места осуществления плательщиком деятельности по оказанию услуг.

Для целей исчисления налоговой базы по единому налогу списочная численность работников организации за месяц, средняя численность внешних совместителей за месяц и средняя численность лиц, выполнявших работу по гражданско-правовым договорам, за месяц принимаются с округлением до целого числа по правилам арифметики.

Да, можете, если списочная численность работников вашей организации за январь текущего года составила 16 и более человек. Однако следует учитывать, что обязанность применения единого налога может возникнуть в последующем, начиная с месяца, в котором списочная численность работников составит 15 и менее человек.

Названной нормой установлено ограничение на применение УСН для плательщиков единого налога, а не для деятельности по техническому обслуживанию и ремонту.

Показатель списочной численности работников на дату не используется для единого налога. Для определения начала применения единого налога принимается во внимание списочная численность работников организации за месяц, определяемая в порядке, установленном Белстатом, как списочная численность работников за месяц.

При этом следует отметить, что для целей применения данного режима налогообложения, помимо лиц, определенных Указаниями, в списочную численность не включаются работники, находящиеся в отпусках по беременности и родам, в связи с усыновлением (удочерением) ребенка в возрасте до трех месяцев, по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет.

Исчисление и уплата единого налога производятся за все налоговые периоды, начиная с месяца, с которого организация обязана начать применение единого налога, до месяца (включительно), предшествовавшего месяцу, с которого прекращается применение единого налога, независимо от списочной численности работников организации и осуществления деятельности по оказанию услуг по обслуживанию и ремонту.

Прекращение применения единого налога в течение года возможно с 1-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором прекращена деятельность организации по оказанию услуг по обслуживанию и ремонту на период не менее 12 календарных месяцев. Условием такого прекращения является отражение факта прекращения деятельности в налоговой декларации.

На основании п.п. 4.3 Указаний работники, принятые на работу на условиях работы с неполным рабочим днем, а также принятые на неполную ставку в соответствии с трудовым договором, учитываются в списочной численности за каждый календарный день как целые единицы. Работники, временно отсутствовавшие на работе вследствие временной нетрудоспособности, неявки которых оформлены листками нетрудоспособности, а также находящиеся в трудовых отпусках, учитываются в списочной численности организации на основании п.5 Указаний.

В зависимости от места осуществления плательщиком деятельности по оказанию услуг по обслуживанию и ремонту (населенный пункт, вне населенного пункта, место осуществления деятельности в пределах населенного пункта (центр, окраина), увеличивать или уменьшать базовую доходность на одного работника в месяц вправе областные и Минский городской Советы депутатов принятием соответствующих решений. Индивидуально (в отношении одного лица) такое решение не принимается.