Первый национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности

Закон "О бухгалтерском учете и отчетности", вступивший в силу в Беларуси с 1 января 2014 года, предусматривает сближение национальной системы бухгалтерского учета и отчетности с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). С этой целью в Беларуси начато принятие национальных стандартов бухгалтерского учета и отчетности, основанных на МСФО. Первый национальный стандарт "Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки" вступил в силу в феврале 2014 года.

Конференция организована совместно с Министерством финансов Беларуси при поддержке ООО "ЮрСпектр".

Ответы будут публиковаться 29 мая после 10.00 по мере готовности.

Вопросы конференции

Дубовская Татьяна, специалист ООО "ЮрСпектр"

Татьяна Николаевна, на какие основные моменты нужно обратить внимание в связи с вступлением в силу национального стандарта? Изменился ли подход к исправлению ошибок?

Законом "О бухгалтерском учете и отчетности" предусмотрен новый вид нормативного правового акта – национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности. Первый национальный стандарт, вступивший в силу в феврале 2014 года, посвящен учетной политике организации, изменениям в учетных оценках и исправлениям ошибок.

Согласно национальному стандарту положение об учетной политике вновь созданной организации должно быть утверждено не позднее 30-го календарного дня со дня ее государственной регистрации.

В национальном стандарте предусмотрен порядок отражения результата изменения способа ведения бухгалтерского учета, применение которого приведет к повышению правдивости и уместности содержащейся в бухгалтерской отчетности информации и изменение которого оказало или способно оказать существенное влияние на ее показатели. Изменения в учетных оценках имеют место, когда появляется новая информация либо изменяются обстоятельства, на основании которых была произведена первоначальная учетная оценка. В качестве примера изменения учетных оценок можно привести изменение стоимости основных средств, нематериальных активов в результате переоценки, обесценения, изменения сроков полезного использования и т.д.

Изменился порядок исправления ошибок прошлых лет, выявленных в отчетном году. В частности, суммы исправления ошибок прошлых лет, относящиеся к доходам и (или) расходам, отражаются не на счетах учета финансовых результатов, как это было ранее, а с использованием счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". При этом в бухгалтерской отчетности исправление ошибки показывается как корректировка входящего сальдо нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) с одновременным исключением отраженных в бухгалтерском учете оборотов по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", связанных с исправлением ошибки.

Мацук Н.Н.

Поясните, пожалуйста: при выявлении ошибок прошлых лет после утверждения годовой бухгалтерской отчетности за эти годы изменения следует внести в бухгалтерскую отчетность за предыдущие годы или отчетного года?

В бухгалтерскую отчетность за предыдущие годы никакие исправления не вносятся. Корректировки в связи с исправлением ошибок прошлых лет отражаются в бухгалтерской отчетности за отчетный год. Например, при выявлении в мае 2014 года ошибки, допущенной в 2013 году, не нужно вносить изменения в бухгалтерскую отчетность за 2013 год, а все произведенные исправления показываются в бухгалтерской отчетности, составляемой за 2014 год.

Левкевич Екатерина, специалист ООО "ЮрСпектр"

Согласно национальному стандарту неточность в вычислениях при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности, выявленная в результате появления новой информации, не является ошибкой, а признается изменением в учетной оценке. Приведите, пожалуйста, примеры таких случаев.

К примеру, организация на основании имеющегося у нее первичного учетного документа отразила в бухгалтерском учете совершенную хозяйственную операцию в одной сумме, а потом взамен этого документа или же в дополнение к нему организация получает еще один первичный учетный документ, согласно которому меняется учетная оценка ранее отраженной хозяйственной операции.

Козляковская Ирина

Организация получила счет за потребленную электроэнергию в отчетном месяце, в который включена сумма индексации тарифов за электроэнергию, потребленную в предыдущем месяце, т.е. произведен перерасчет тарифа за электроэнергию, использованную в предыдущем месяце. Является ли доначисление стоимости потребленной энергии за предыдущий месяц изменением в учетной оценке?

Является. Это и есть пример изменения в учетной оценке, произошедшего в результате появления у организации новой информации.

Левкевич Екатерина, специалист ООО "ЮрСпектр"

Может ли считаться новой информацией, в результате которой возникла неточность в вычислениях, появление после отчетной даты первичного учетного документа, относящегося к хозяйственной операции?

Может только в случае, если эта хозяйственная операция уже ранее была отражена в бухгалтерском учете, а появление еще одного первичного учетного документа, относящего к этой операции, лишь изменяет ее учетную оценку.

Если же хозяйственная операция вообще не была отражена в бухгалтерском учете в связи с отсутствием в организации первичного учетного документа, подтверждающего ее совершение, то появление такого документа и внесение в этой связи изменений в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность является исправлением ошибки.

Лемешевская Наталья Леонидовна

В мае 2014 года выявлено, что в декабре 2013 года организация дважды отразила в составе общехозяйственных затрат арендную плату за помещение офиса и при определении финансовых результатов за декабрь 2013 года списала эти затраты в состав управленческих расходов. Каким образом следует внести исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность?

В данной ситуации в результате допущенной ошибки оказалась завышенной сумма управленческих расходов за 2013 год, а также величина кредиторской задолженности перед арендодателем. В мае 2014 года производится сторнировочная запись по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета, на котором учитываются расчеты с арендодателем. При составлении бухгалтерской отчетности за 2014 год корректировки вносятся в бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках и отчет об изменении собственного капитала.

В бухгалтерском балансе показатели в графах 3, 4 по строке 460 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" увеличиваются на сумму исправления ошибки. На эту же сумму уменьшаются показатели по той статье бухгалтерского баланса, по которой отражается кредиторская задолженность перед арендодателем.

В отчете о прибылях и убытках на сумму исправления ошибки уменьшается показатель в графе 4 по строке 040 "Управленческие расходы".

В отчете об изменении собственного капитала сумма исправления ошибки показывается в графе 8 по строкам 130 "Корректировки в связи с исправлением ошибок", 140 "Скорректированный остаток на 31.12.2013", 200 "Остаток на 31.12.2014". При этом в показатели в графе 8 по строкам 150-169 эта сумма не включается.

Сумма корректировки каждой связанной с ошибкой статьи бухгалтерской отчетности за 2014 год раскрывается в примечаниях к бухгалтерской отчетности.

Дубовская Татьяна, специалист ООО "ЮрСпектр"

После утверждения бухгалтерской отчетности за 2013 год организацией выявлена ошибка, допущенная при формировании статей бухгалтерского баланса: сумма займа была отражена по строке 510 "Долгосрочные кредиты и займы", а не по строке 620 "Краткосрочная часть долгосрочных обязательств". Признается ли это ошибкой в соответствии с национальным стандартом, если да, как ее исправить?

Неправильное формирование статей бухгалтерского баланса также является ошибкой. Это следует из определения термина "ошибка", содержащегося в национальном стандарте. Для исправления этой ошибки в бухгалтерской отчетности за 2014 год необходимо скорректировать показатели бухгалтерского баланса на 31 декабря 2013 года по строкам 510 "Долгосрочные кредиты и займы" и 620 "Краткосрочная часть долгосрочных обязательств", а в примечаниях к бухгалтерской отчетности раскрыть информацию о произведенных корректировках. При этом в бухгалтерском учете никакие исправления не отражаются.

Левкевич Екатерина, специалист ООО "ЮрСпектр"

Как Вы уже сказали, информация об ошибках прошлых лет, обнаруженных и исправленных в отчетном периоде, раскрывается в примечаниях к бухгалтерской отчетности. Информация обо всех исправленных ошибках или только о наиболее существенных из них приводится в примечаниях к бухгалтерской отчетности?

В примечаниях к бухгалтерской отчетности раскрывается информация обо всех исправленных ошибках прошлых лет.

Чибисова Екатерина

По результатам налоговой проверки, проведенной в организации в апреле 2014 года, выявлено недоначисление налога на прибыль за 2011 год. Какой бухгалтерской записью необходимо отразить исправление этой ошибки, и какие статьи бухгалтерской отчетности необходимо скорректировать в этом случае?

Сумма доначисленного налога на прибыль отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". При составлении бухгалтерской отчетности за 2014 год корректировки вносятся в бухгалтерский баланс и отчет об изменении собственного капитала. В бухгалтерском балансе на сумму доначисленного налога на прибыль уменьшаются показатели в графах 3, 4 по строке 460 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и увеличиваются по строке 633 "по налогам и сборам".

В отчете об изменении собственного капитала на эту сумму уменьшаются показатели в графе 8 по строкам 030 "Корректировки в связи с исправлением ошибок", 040 "Скорректированный остаток на 31.12.2012", 100 "Остаток на 31.12.2013", 110 "Остаток 31.12.2013", 140 "Скорректированный остаток на 31.12.2013", 200 "Остаток на 31.12.2014".

В отчет о прибылях и убытках за 2014 год корректировки не вносятся, поскольку в нем не представляется информация за тот период, в котором была допущена ошибка.

Сумма корректировки каждой связанной с ошибкой статьи бухгалтерской отчетности за 2014 год раскрывается в примечаниях к бухгалтерской отчетности.

Дубовская Татьяна, специалист ООО "ЮрСпектр"

В апреле 2014 г. обнаружено, что суммы отчислений в Фонд социальной защиты населения и взносов в БРУСП "Белгосстрах", исчисленные в 2013 году от сумм материальной помощи, ошибочно отнесены к общехозяйственным затратам вместо включения их в состав прочих расходов по текущей деятельности. Каким образом необходимо исправить данную ошибку в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности?

Поскольку в этом случае допущена ошибка в классификации расходов, сумма которых при реформации баланса уменьшает нераспределенную прибыль или увеличивает непокрытый убыток, то в апреле 2014 года в бухгалтерском учете исправление ошибки не отражается. В отчете о прибылях и убытках за 2014 год на сумму исправления ошибки уменьшается показатель в графе 4 по строке 040 "Управленческие расходы" и одновременно увеличивается показатель в графе 4 по строке 080 "Прочие расходы по текущей деятельности". Информация о данной ошибке раскрывается в примечаниях к бухгалтерской отчетности.

Блищик Ирина Андреевна

Сейчас, как и ранее, исправление ошибок оформляется бухгалтерской справкой-расчетом. При этом в соответствии с действующим порядком бухгалтерская справка-расчет должна содержать подписи должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления. Какие должностные лица организации должны подписывать бухгалтерскую справку-расчет, оформляющую исправление ошибки?

Бухгалтерскую справку-расчет подписывают лица, производящие исправление этой ошибки и (или) оформляющие бухгалтерскую справку-расчет.

Левкевич Екатерина, специалист ООО "ЮрСпектр"

Организация в 2013 году произвела оплату за транспортные услуги по доставке основного средства. Данные услуги были ошибочно отнесены в состав текущих расходов организации, а не на увеличение стоимости основного средства. В отчете о движении денежных средств за 2013 год оплата услуг отражена по строке 031 "на приобретение запасов, работ, услуг". Ошибка была обнаружена и исправлена в 2014 году после утверждения бухгалтерской отчетности за 2013 год. Необходимо ли организации при составлении бухгалтерской отчетности за 2014 год корректировать показатели отчета о движении денежных средств?

Необходимо внести исправления в сравнительные данные отчета о движении денежных средств за 2014 год (помимо корректировок показателей других форм бухгалтерской отчетности, связанных с этой ошибкой).

Светлана К.

Организация выявила, что в 2013 году ошибочно не был списан отложенный налоговый актив. Какой бухгалтерской записью следует отразить исправление этой ошибки, если она выявлена в мае 2014 года?

В мае 2014 года сумма исправления этой ошибки отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 09 "Отложенные налоговые активы".

При составлении бухгалтерской отчетности за 2014 год изменения вносятся в бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках и отчет об изменении собственного капитала. В бухгалтерском балансе на сумму исправления ошибки уменьшаются показатели в графах 3, 4 по строкам 460 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и 160 "Отложенные налоговые активы".

В отчете о прибылях и убытках на эту сумму уменьшается показатель в графе 4 по строке 170 "Изменение отложенных налоговых активов". В отчете об изменении собственного капитала на сумму исправления ошибки уменьшаются показатели в графе 8 по строкам 130 "Корректировки в связи с исправлением ошибок", 140 "Скорректированный остаток на 31.12.2013", 200 "Остаток на 31.12.2014".

Кроме того, сумма корректировки каждой связанной с ошибкой статьи бухгалтерской отчетности за 2014 год раскрывается в примечаниях к бухгалтерской отчетности.

Пошелюк Ольга

Организация в бухгалтерской отчетности за 2014 год представила информацию за пять лет (отчетный и четыре предыдущих). В 2014 году организация выявила ошибку, допущенную в 2009 году. Необходимо ли в этом случае корректировать статьи бухгалтерской отчетности за все 5 лет?

Необходимо. Согласно национальному стандарту при выявлении ошибки прошлых лет корректируются все связанные с этой ошибкой статьи бухгалтерской отчетности за каждый представленный в ней период. Если в бухгалтерской отчетности представляется информация за пять лет, то есть за период с 2010 по 2014 годы, а ошибка допущена в 2009 году, то корректируются соответствующие статьи бухгалтерской отчетности за все представленные в ней периоды.

Кузюр Н.А.

При проведении переоценки основного средства на 01.01.2014 неправильно применен коэффициент, поэтому в бухгалтерском учете отражены завышенные суммы его переоценки с изменением добавочного фонда. Ошибка выявлена в 2014 году после утверждения бухгалтерской отчетности за 2013 год. В какие строки и графы отчета об изменении собственного капитала за 2014 год необходимо внести корректировки при исправлении данной ошибки?

В отчете об изменении собственного капитала за 2014 год корректируются показатели в графе 7 по строкам 130 "Корректировки в связи с исправлением ошибок", 140 "Скорректированный остаток на 31.12.2013", 200 "Остаток на 31.12.2014". При этом в показатели в графе 7 по строкам 150-169 эта сумма не включается.

Дубовская Татьяна, специалист ООО "ЮрСпектр"

После утверждения бухгалтерской отчетности за 2013 год выявлено, что сумма уценки основного средства в 2013 году уменьшила добавочный фонд, а ее следовало отнести на финансовые результаты. Как отразить исправление этой ошибки в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности?

Сумма исправления этой ошибки отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 83 "Добавочный капитал" в том месяце 2014 года, в котором она выявлена. При составлении бухгалтерской отчетности за 2014 год корректировки вносятся в бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках и отчет об изменении собственного капитала.

В бухгалтерском балансе корректируется показатели в графах 3, 4 по строкам 460 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и 450 "Добавочный капитал". В отчете о прибылях и убытках изменяются показатели в графе 4 по строкам 220 "Результат от переоценки долгосрочных активов, не включаемых в чистую прибыль (убыток)", 104 "прочие доходы по инвестиционной деятельности", 112 "прочие расходы по инвестиционной деятельности".

В отчете об изменении собственного капитала корректируются показатели в графах 7, 8 по строкам 130 "Корректировки в связи с исправлением ошибок", 140 "Скорректированный остаток на 31.12.2013", 200 "Остаток на 31.12.2014". Сумма корректировки каждой связанной с ошибкой статьи бухгалтерской отчетности за 2014 год раскрывается в примечаниях к бухгалтерской отчетности.

Корр. БЕЛТА

Какие национальные стандарты бухгалтерского учета и отчетности разрабатываются в настоящее время?

В настоящее время Министерство финансов разрабатывает национальные стандарты по консолидированной бухгалтерской отчетности, по бухгалтерскому учету курсовых разниц и лизинговых операций. Эту работу планируется провести в течение 2014 года.