Перспективы системы налогообложения в Беларуси

В целях реформирования налоговой системы и упрощения налогового администрирования с 1 января 2009 года взамен ранее действовавшей прогрессивной шкалы подоходного налога (от 9% до 30% в зависимости от размера полученного дохода) введена единая ставка в размере 12%, что позволило сократить сферу ежегодного декларирования доходов. Применение единой ставки подоходного налога также позволило вывести часть доходов из тени и, как следствие, повысило уровень поступлений подоходного налога и его удельный вес в структуре доходных источников бюджета. Для справки, за 5 месяцев текущего года в структуре платежей в бюджет, контролируемых налоговыми органами, подоходный налог является вторым (удельный вес 20,2%) после налога на добавленную стоимость источником доходов бюджета.

Кроме того, у наших партнеров по Таможенному союзу России и Казахстана также отсутствуют дифференцированные ставки подоходного налога, что, в случае одностороннего введения республикой налога на богатство, может повлечь отток рабочей силы с территории республики на территорию других стран Таможенного союза. Таким образом, с учетом множества факторов и в целях сохранения тенденции роста поступлений подоходного налога в бюджет, недопущения ухода капитала в тень, министерством не планируется введение дифференцированного налогообложения доходов граждан (так называемого налога на богатство).

Договор о Евразийском экономическом союзе подписан президентами государств - членов Таможенного союза 26 мая 2014 года (вступит в силу с 1 января 2015 года). Международные договоры по косвенным налогам (Протокол о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 11 декабря 2009 года и Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11 декабря 2009 года) с учетом разработанных и согласованных изменений и дополнений включены в договор.

Учитывая общую для всех государств тенденцию постоянного расширения перечня документов, направляемых плательщиками в налоговые органы в форме электронного документа, договором с 1 января 2015 года предусматривается внедрение механизма электронного документооборота при администрировании косвенных налогов. В связи с чем в договоре содержатся специальные нормы относительно пакета документов, требуемого для представления в электронном виде в налоговый орган экспортером и импортером. При этом в качестве альтернативного варианта сохраняется право представлять документы на бумажном носителе.

Что касается второй части вопроса, то ставка НДС в Беларуси - 20%, в России - 18%, в Казахстане - 12%. НДС является основным доходным источником бюджета Республики Беларусь. Так, за счет него формируется порядка 30% доходов бюджета, контролируемого налоговыми органами. Его ставка определяется структурой белорусской экономики, уровнем социальных обязательств и отсутствием, в отличие от Российской Федерации и Республики Казахстан, стратегических ресурсов, формирующих дополнительные доходы бюджета. Так, более низкие ставки НДС в России (18%) и Казахстане (12%) компенсируются иными доходными источниками бюджета, в частности налогом на добычу полезных ископаемых, поступающим от нефтегазовой отрасли.

Несмотря на более низкие ставки НДС у отдельных государств, их уровень не оказывает негативного влияния на реализацию белорусской продукции на экспорт. На территории каждого государства установлены равные конкурентные условия для всех товаров за счет применения единых национальных ставок НДС как к отечественным, так и импортным товарам. Кроме того, взимание НДС во взаимной торговле осуществляется по принципу страны назначения (т.е. с применением нулевой ставки НДС при экспорте товаров и обложением импорта по ставкам, действующим в стране-импортере).

Начиная с 2006 года в Беларуси активно проводилась налоговая реформа. К настоящему времени определены структура, состав и количество налогов, значительно сокращена периодичность их уплаты, упрощены механизмы взимания основных налогов.

На сегодняшний день налоговая система Беларуси соответствует налоговым системам стран ТС, а также стандартам развитых стран и является достаточно привлекательной, в том числе в сравнении с законодательством государств - членов ТС. Количество и состав применяемых в республике налогов и сборов сведены к стандартному минимуму - семи обязательным платежам, которые плательщики уплачивают при осуществлении обычной деятельности (налог на прибыль, НДС, акцизы, экологический налог, земельный налог, налог на недвижимость, отчисления на социальное страхование).

Стандартная ставка НДС в Беларуси соответствует среднеевропейскому уровню ставки НДС, пониженная ставка также находится в пределах общеевропейских. Кроме того, Беларусь с 1 января 2012 года пошла на радикальное снижение ставки налога на прибыль с 24% до 18%. Прибыль предприятий - главный инвестиционный источник.

Кстати, в России с 1 января 2009 года общая налоговая ставка налога на прибыль организаций составляет 20% (до 1 января 2009 года составляла 24%). В Казахстане общая ставка корпоративного подоходного налога составляет 20%.

Налоговая нагрузка на экономику (отношение налоговых доходов к ВВП) за последние годы значительно снизилась. 

Это связано с выполнением доходной части бюджета и возможностью компенсации выпадающих доходов бюджета. Так, с 2% до 1% снижена с 2011 года ставка единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции. Ставки налога при УСН с 2012 года снижались: в 2012 году по сравнению с 2011 годом - с 8% без уплаты НДС до 7%, с 6% с уплатой НДС до 5%; в 2013 году по сравнению с 2012 годом - с 7% без уплаты НДС до 5%, с 5% с уплатой НДС до 3%. Это соответствует уровню ставок налога в странах ТС: в Казахстане - 3% (с НДС); в России - 6% (без НДС) от суммы доходов и 15% (без НДС) от суммы доходов, уменьшенных на величину расходов. Законами субъектов России могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки от 5% до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Для повышения же эффективности налоговой системы большую значимость на современном этапе начинают приобретать не изменение ставок основных налогов, а вопросы улучшения их качественных характеристик, включая налоговое администрирование и систему взаимоотношений с плательщиками, обеспечение стабильности и предсказуемости налогового законодательства.

Снижение ставок НДС, акцизов, налога при УСН и единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции, налога на прибыль, налога на недвижимость, земельного налога в 2015 году не планируется.

Планируемые изменения в Налоговый кодекс Республики Беларусь на 2015 год носят редакционный характер и связаны с необходимостью уточнения отдельных норм либо закрепления в законодательстве сложившихся подходов.

В нашей стране стартовал совместный проект ПРООН и МНС Беларуси, направленный на создание института налоговых консультантов. Институт налоговых консультантов весьма широко распространен в мире, а сами налоговые консультанты являются, можно сказать, посредниками между предпринимателями, субъектами хозяйствования и налоговыми службами. Например, такой институт существует в России, других странах СНГ, а также в странах Европы.

Важным атрибутом института налоговых консультантов является наличие личной ответственности за ошибки, допущенные в ходе выполнения своих функций. Сертифицированные налоговые консультанты страхуют свою профессиональную ответственность и отвечают за налоговые претензии, обращенные к их клиентам.

Проект рассчитан на три года и включает в себя три компонента, своего рода, три этапа, на каждом из которых будут реализованы меры, необходимые для создания института налоговых консультантов. В первый год будет происходить создание правовой среды, благоприятной для развития нового института. Через год пройдет обучение специалистов, которые станут первыми в стране налоговыми консультантами. Наконец, финальная часть проекта будет направлена на продвижение идеи, информирование деловой общественности и профессиональных сообществ о преимуществах работы с налоговыми консультантами и, само собой разумеется, апробацию новой модели налогового обслуживания на нескольких предприятиях.

За январь-июнь 2014 года поступление платежей за счет контрольных мероприятий, проведенных налоговыми органами, по сокращению объемов ненаблюдаемой экономики составило более Br1,3 трлн, в том числе по результатам проверок доначислено налогов и обращено в доход государства денежных средств и ТМЦ на общую стоимость более Br450 млрд, предотвращен необоснованный возврат НДС из бюджета на сумму Br281,3 млрд, по результатам проведенных мониторингов в бюджет республики дополнительно поступило налогов (сборов) в размере Br166,3 млрд.

Министерство по налогам и сборам внесло в правительство проект указа, которым предлагается ряд дополнений и изменений в указ от 16 октября 2009 года №510 "О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь", направленных на совершенствование порядка осуществления контрольной (надзорной) деятельности, оперативное пресечение лжепредпринимательской деятельности и предупреждение незаконной минимизации сумм налоговых обязательств.

В частности указ №510 предлагается дополнить основаниями назначения внеплановых проверок субъектов хозяйствования, для проведения проверок которых предусмотрен двухлетний мораторий, в следующих случаях: в отношении субъектов, внесенных в реестр коммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей с повышенным риском совершения правонарушений в экономической сфере в соответствии с указом №488; при наличии у контролирующего органа сведений о фактах совершения сделок с субъектами, включенными в указанный реестр.

При этом право назначения и проведения таких проверок предлагается предоставить органам Комитета госконтроля, таможенным и налоговым органам.

Учитывая требование Директивы №4 об осуществлении контрольной (надзорной) деятельности в Беларуси с использованием мер профилактического и предупредительного характера, осуществляемых контролирующими (надзорными) органами во взаимодействии с проверяемыми субъектами, предлагается вопрос о назначении внеплановых проверок проверяемых субъектов, имевших взаимоотношения с субъектами, внесенными в реестр, рассматривать только в случае, если ими не выполнены предъявленные требования контролирующего органа об устранении нарушений посредством добровольного налогообложения хозяйственных операций в соответствии с подпунктом 1.11 пункта 1 указа от 23 октября 2012 года №488 и доплаты налогов, сборов (пошлин).

В случае если проверяемый субъект не согласен с предъявленными требованиями контролирующего органа об устранении нарушений, ему предоставляется право представить на рассмотрение контролирующего органа мотивированное возражение и документы, подтверждающие действительность совершения хозяйственных операций с субъектом, включенным в реестр, которые будут учтены при принятии решения о назначении внеплановой проверки.

МНС совместно с Минтруда, Минэкономики, Минфином был подготовлен и 31 декабря 2013 года в установленном порядке внесен на рассмотрение в Совет Министров проект указа "Об отдельных мерах по предотвращению выплаты (выдачи в натуральной форме) доходов без отражения в учете". Принятие законодательного акта главой государства выведет борьбу с выплатой заработной платы "в конвертах" на государственный уровень, позволит присоединиться к борьбе налоговых органов с данным негативным явлением в экономике также сотрудникам правоохранительных, контролирующих органов.

В целом проект указа направлен на пресечение и профилактику правонарушений в экономике и в условиях либерализации призван обеспечить функционирование легальных форм бизнеса и создание равных условий предпринимательской деятельности, способствовать развитию добросовестной конкуренции, устойчивому социально-экономическому развитию республики, что соответствует требованиям Директивы №4 "О развитии предпринимательской инициативы и стимулировании деловой активности в Республике Беларусь".

Добросовестный субъект хозяйствования, который платит налоги, отражает в учете реальную выплаченную заработную плату своим работникам, должен быть заинтересован в принятии такого указа.

В первом полугодии 2014 года для плательщиков - пользователей системы электронного налогового декларирования реализованы следующие возможности: уплаты налогов, сборов (пошлин) через портал МНС с использованием интернет-банкинга ОАО "АСБ "Беларусбанк" и ОАО "Белгазпромбанк"; заполнения непосредственно на портале МНС налоговых деклараций (расчетов) по налогу при упрощенной системе налогообложения, единому налогу с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, подоходному налогу индивидуальных предпринимателей; получения на портале МНС извещений на уплату имущественных налогов плательщиками - физическими лицам, не имеющими средств электронной цифровой подписи.

Что касается перспектив, то до конца года планируется обеспечить взаимодействие бухгалтерской программы "1С" с порталом МНС в части предоставления электронных налоговых деклараций без использования программного обеспечения "Автоматизированное рабочее место плательщика"; предоставления на портал МНС электронных документов в рамках осуществления всех административных процедур налоговых органов.

Министерство проводит планомерную работу по заключению международных договоров об избежании двойного налогообложения с иностранными государствами, в том числе по перезаключению международных налоговых договоров со странами, с которыми применяются международные договоры, заключенные СССР, не отвечающие современным подходам. По состоянию на 1 июля 2014 года Беларусь применяет международные договоры об избежании двойного налогообложения с 65 странами, из них 7 заключенных Союзом Советских Социалистических Республик (США, Соединенное Королевство Великобритании и Северной Ирландии, Дания, Испания, Малайзия, Франция, Япония). В 2013 году подписаны и ратифицированы Национальным собранием Беларуси двусторонние международные договоры об избежании двойного налогообложения с Индонезией, Сингапуром, Лаосом, Бангладеш и Шри-Ланкой, из которых вступили в силу соглашения с Сингапуром, Шри-Ланкой и Лаосом.

В настоящее время подготовлены к подписанию следующие международные договоры: Соглашение между Правительством Республики Беларусь и Правительством Иорданского Хашимитского Королевства об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы; Соглашение между Правительством Республики Беларусь и Советом Министров Боснии и Герцеговины об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество; Конвенция между Республикой Беларусь и Королевством Испания об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал; Соглашение между Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Судан об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы.

На ближайшую перспективу запланировано заключение соглашений об избежании двойного налогообложения с Грузией, Эквадором. По дипломатическим каналам ведется работа по заключению соглашений с Чили, Камбоджей и другими государствами.

Международные договоры об избежании двойного налогообложения призваны содействовать развитию и углублению экономического сотрудничества между государствами на взаимовыгодных условиях. Они снимают проблему двойного налогообложения, закрепляя за каждым из государств права налогообложения определенных видов доходов, получаемых юридическими и физическими лицами одной страны в другой стране. Круг вопросов, охватываемых соглашениями об избежании двойного налогообложения, обширен. Это распределение прав по налогообложению между договаривающимися государствами, предотвращение уклонения от уплаты налогов, недопущение налоговой дискриминации, возможность обмена информацией между налоговыми службами по вопросам налогообложения. Соглашения предусматривают более льготный по сравнению с национальным законодательством порядок налогообложения доходов субъектов хозяйствования Беларуси и соответствующего иностранного государства при осуществлении ими предпринимательской деятельности на территории двух государств.

Следует также отметить, что 16 мая 2014 года в г. Тбилиси подписано Соглашение между Правительством Республики Беларусь и Правительством Грузии об обмене информацией по налоговым вопросам. Данное соглашение является первым шагом в заключении международных договоров по налоговым вопросам с Грузией. Основной задачей этого соглашения является создание правовой основы для осуществления на взаимной основе двустороннего обмена информацией, необходимой для исполнения положений национального налогового законодательства каждого из государств. Оно предусматривает возможность осуществления налоговыми органами обмена информацией, документами и иными материалами, относящимися к выполнению плательщиками своих налоговых обязательств по всем видам налогов (налоги на прибыль, доходы, землю, недвижимость, подоходный налог, НДС, акцизы), включая банковскую информацию в отношении проверяемых плательщиков.

Этот вопрос часто возникает у наших плательщиков, которые просят стабильного законодательства хотя бы на 3-5 лет. Честно говоря, я с ними согласен, но учитывая, что страна и различные сферы деятельности бурно развиваются, корректировки, наверное, все-таки необходимы. Что касается меня лично, то я сторонник стабилизации налогового законодательства. В той же России налоговое законодательство меняется не так быстро, кроме тех вопросов, которые требуют незамедлительного вмешательства. А в странах старой Европы есть налоги, которые платятся уже сотни лет, несмотря на то, что в целом они, конечно, также шлифуют свое законодательство.

Самая главная цель и страны в целом, и нашей налоговой службы - это избавиться от бумажных носителей информации. Все должно быть в электронном виде. Мне приходилось быть в Сингапуре - стране чрезвычайно высокоразвитой. У них практически 100% населения и юридических лиц общаются с налоговой службой в электронном виде. Конечно, остаются несколько процентов, которые предпочитают личное общение информационным достижениям, но их число незначительно. Поэтому мы должны прийти к тому, чтобы максимальный процент общения был с использованием компьютерных технологий. Это снимает многие вопросы, в том числе коррупционный. Нет личного общения - нет возможностей для появления коррупции.

Также нам хотелось бы, чтобы инвесторы и наши хозяйственные субъекты не испытывали затруднений с интерпретацией налогового законодательства. Сделать его понятным и прозрачным для каждого, закончившего школу. Конечно, это крайне сложная работа. Ведь нужно учитывать и необходимость сохранения стимулов, льгот для различных категорий плательщиков, в первую очередь для бизнеса. А их можно потерять, если пойти по пути чрезмерного упрощения системы. Стимулирование - очень важная функция налоговой политики.

Над этим вопросом министерство плотно работает уже четыре года и продвинулось, я считаю, неплохо. Но нужно учитывать, что наши результаты в данном рейтинге - это субъективное мнение тех экспертов, которые приезжают к нам в страну, изучают законодательство, проводят анонимные опросы субъектов хозяйствования. Мы даже не знаем, кого и как конкретно они опрашивают, не видим этих анкет. А вот конечный результат зачастую вызывает множество вопросов. Например, это касается их заключения о затрачиваемом в Беларуси времени для того, чтобы подготовить, исчислить, подать в электронном или бумажном виде в налоговые органы декларации и другие расчеты. Они выводили нам нереальную цифру, которая кардинально, в два раза, отличается от наших исследований. Чтобы добиться взаимопонимания по этому вопросу, сдвинуть данный показатель в рейтинге, мы работаем с Всемирным банком, комиссией, которая приезжала, неоднократно проводили с ними видеоконференции.

Что касается величины налоговой нагрузки, то она у нас среднеевропейская, и более того, даже ниже, чем во многих странах Европы, к примеру в Швеции, Германии, Норвегии.