Особенности исчисления налога на прибыль в 2018 году

В бухгалтерском и налоговом учете стоимость активов и обязательств, выраженная в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, считается выраженной в белорусских рублях, начиная с даты определения в соответствии с законодательством или соглашением сторон подлежащей оплате суммы в белорусских рублях, и в дальнейшем не пересчитывается (письмо Минфина и МНС от 27.03.2018 № 15-1-7/26/2-2-10/00561).

В рассматриваемой ситуации при получении организацией 100% предоплаты по договорному курсу на момент платежа следует, что подлежащая оплате сумма в белорусских рублях определена и пересчету не подлежит. Следовательно, и в бухгалтерском, и в налоговом учете выручка от реализации будет отражена в одинаковой сумме - Br2053. Никакие разницы не образуются.

Суммы амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, используемым в предпринимательской деятельности и находящимся в эксплуатации, включаются в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) согласно подпункту 2.6 пункта 2 статьи 130 НК. Амортизационные отчисления по сдаваемому в аренду зданию включаются в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг).

Такие расходы могут уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в месяце уплаты госпошлины.

Расходы на озеленение территории, находящейся в собственности организации, не оказывают влияния на производственный процесс и не поименованы в составе внереализационных расходов. Следовательно, они не могут быть учтены ни в составе затрат, ни в составе внереализационных расходов для целей налогообложения прибыли (п.1 ст.131 НК).

Такие расходы могут быть учтены при налогообложении прибыли в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), так как непосредственно связаны с процессом производства и реализации (п.1, п.2 ст.130 НК).

Стоимость услуг по добровольной сертификации может быть учтена в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) (п.1, п.2 ст.130 НК).

Размер данной компенсации и порядок выплаты предусмотрен законодательством. Следовательно, ограничения, установленные подпунктом 1.3 пункта 1 статьи 131 НК, могут не применяться, и сумма компенсации может быть учтена при налогообложении прибыли.

Уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль не допускается на суммы недостач, потерь и (или) порчи имущества, произошедших сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, если судом отказано во взыскании этих сумм по зависящим от организации причинам (подп.1.9 п.1 ст.131 НК). Механизм организации нормирования затрат на производство и реализацию товаров (продукции, работ, услуг) установлен постановлением Совета Министров от 31 мая 1999 года №806. Организация не вправе самостоятельно разрабатывать и закреплять в учетной политике нормы естественной убыли. Включать такие потери в состав внереализационных расходов также не допускается на основании пункта 3 статьи 131 НК.

Суммы арендной платы подлежат отражению в налоговом учете по принципу начисления. Принятое решение о прощении долга не является основанием для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль у арендодателя и корректировке затрат у арендатора. Вместе с тем у арендатора суммы прощенного долга подлежат включению в состав внереализационных доходов на момент прощения (подп.3.8 п.3 ст.128 НК).

Если таможенная пошлина уплачена за товар, являющийся объектом осуществляемой деятельности, ее возможно отнести к затратам по производству и реализации товаров (работ, услуг) (п.1, п.2 ст.130 НК).

Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством и (или) закрепленном в соответствии с ним в учетной политике организации (п.4 ст.127 НК). При этом каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом (ПУД) (п.1 ст.10 закона №57-З). ПУД составляется при совершении хозяйственной операции, а если это не представляется возможным – непосредственно после ее совершения. (п.5 ст.10 закона №57-З).

Одним из обязательных реквизитов ПУД является дата его составления. Дата подписания ПУД каждым участником хозяйственной операции относится к сведениям, не являющимся обязательными при оформлении ПУД (п.2 ст.10 закона №57-З). Вместе с тем указание в ПУД дат его подписания участниками хозяйственной операции свидетельствует о том, на какую дату ПУД был полностью оформлен. При этом хозяйственная операция не может быть отражена ранее даты составления ПУД (при отсутствии в документе сведений о датах его подписания участниками хозяйственной операции) либо даты его полного оформления (при указании в ПУД сведений о датах его подписания участниками хозяйственной операции). Таким образом, в данной ситуации выручку следует отразить 5 января 2018 года.

Услуги электросвязи оказываются на основании договора об оказании услуг, который является публичным (ч.2 п.4 Правил оказания услуг электросвязи).

По публичным договорам возможно единоличное составление ПУД, если это предусмотрено договором (п.6 ст.10 закона №57-З). Следовательно, если такое условие предусмотрено договором, то стоимость услуг связи можно учесть в затратах в декабре 2017 года на основании ПУД, составленного организацией самостоятельно в декабре 2017 года.

В состав внереализационных доходов включаются суммы инвестиционного вычета (его части), исчисленного от первоначальной стоимости основных средств (их частей), используемых в предпринимательской деятельности (стоимости вложений в реконструкцию), включенные в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении в соответствии с частями третьей - пятой подпункта 2.6 пункта 2 статьи 130 НК, в случаях отчуждения, передачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)), доверительное управление, безвозмездное пользование, использования в деятельности, по которой плательщик не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения, таких основных средств (их частей), а также компенсации (полностью или частично) расходов по приобретению (созданию) основных средств или стоимости вложений в реконструкцию за счет средств, безвозмездно поступающих в рамках целевого финансирования из республиканского и местных бюджетов или бюджетов государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства, ранее чем по истечении трех лет с момента их принятия к бухгалтерскому учету (увеличения первоначальной стоимости основных средств на стоимость вложений в реконструкцию) (подп.3.19-6 п.3 ст.128 НК). Иных оснований законодательством не установлено. Следовательно, в указанных в вопросе случаях восстанавливать инвестиционный вычет не требуется.

При налогообложении прибыли учитываются затраты, которые представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств (ОС), нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухучете (п.1 ст.130 НК).

Согласно ч.4 п.1 ст.31 НК безвозмездной передачей товаров (работ, услуг) признаются передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) без оплаты и освобождение от обязанности их оплаты. При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) выручка от их реализации отражается в размере не менее суммы затрат на их приобретение (выполнение, оказание), суммы НДС, исчисленного по безвозмездной передаче, и затрат на безвозмездную передачу. Выручка от реализации, затраты на безвозмездную передачу отражаются в том отчетном периоде, в котором фактически переданы товары (выполнены работы, оказаны услуги) (п.5 ст.127 НК).

Таким образом, стоимость услуг доступа в Интернет в части использованных организацией в производстве и реализации товаров (работ, услуг) она вправе включить в затраты, учитываемые при налогообложении.

Стоимость услуг, бесплатно предоставленных посетителям кафе, включается в выручку от их реализации и затраты на приобретение (выполнение, оказание) в порядке, установленном п.5 ст.127 НК.

Страховые взносы по видам добровольного страхования, за исключением страховых взносов по перечню видов добровольного страхования и порядку, определяемому Президентом Республики Беларусь, и страховых взносов, предусмотренных законодательством (в том числе иностранных государств) и являющихся условием осуществления деятельности организаций, уплативших эти взносы, не включаются в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли.

Страховые взносы могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль только по видам добровольного страхования, поименованным в указах №219 (от 12.05.2005), №534 (25.08.2006) и №280 (19.05.2008).

Порядок исключения сумм НДС, уплачиваемых из внереализационных доходов, при определении убытка для переноса действовал с момента введения ст. 141-1 НК. В 2016 году редакция п.2 ст.141-1 НК уточнена (закон № 432-з от 18.10.2016).

Следовательно, в целях определения суммы убытка по итогам предыдущего налогового периода (предыдущих налоговых периодов), для целей переноса, из внереализационных доходов, указанных в подп. 3.15, 3.17 и 3.18 п.3 ст.128 НК, следует исключать сумму уплачиваемых из них налогов и сборов (п.2 ст.141-1 НК).

В рассматриваемой ситуации при определении убытка к переносу за 2015 год организация вправе названные внереализационные доходы уменьшить на суммы уплачиваемых из них НДС.

Да. В таком случае следует заполнять "Сведения о размере и составе использованных льгот" (подп.2.3 п.2 ст.43 НК, ч.1 п.7 Инструкции №42).

Убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок давности для предъявления исполнительных документов к исполнению в случае возвращения взыскателю исполнительного документа, по которому взыскание не произведено либо произведено частично в связи с отсутствием у должника денежных средств на счетах в банках и иного имущества, могут быть включены в состав внереализационных расходов на дату, следующую за днем истечения срока давности для предъявления исполнительных документов к исполнению в случае их возвращения взыскателю (подп.3.22 ст.129 НК).

Таким образом, организация вправе списать дебиторскую задолженность по истечению срока давности для повторного предъявления исполнительных документов, который в настоящее время составляет три года со дня возвращения документа от судебного исполнителя (ч.1 ст.34, ч.3 ст.35 закона об исполнительном производстве).

При исчислении налога на прибыль учитываются командировочные расходы. Согласно пункту 4 Инструкции о порядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь командированному работнику возмещаются расходы по найму жилого помещения (за исключением времени нахождения в пути) по фактическим расходам, но не выше стоимости одноместного номера (одного места в номерах с количеством мест для проживания два и более, а с разрешения нанимателя - в номерах высшей категории).

Возмещение расходов по найму жилого помещения осуществляется на основании подлинных документов, подтверждающих данные расходы, выдаваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь при оказании услуг и расчетах за них. Без представления подлинных документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, командированному работнику с даты прибытия к месту служебной командировки и по дату выбытия из него возмещаются расходы в размере, установленном законодательством, кроме случаев, когда командированному работнику предоставляется жилое помещение за счет принимающей стороны, либо когда эти расходы оплачиваются направляющей стороной путем безналичного перечисления.

При определении количества суток для оплаты расходов по найму жилого помещения время, составляющее менее половины суток, исключается, а равное половине суток и более - принимается за полные сутки.

Таким образом, в данном случае считается, что работник не представил подлинные документы, подтверждающие оплату расходов по найму жилого помещения. Следовательно, возмещать расходы по найму жилого помещения ему следует в размере, установленном законодательством, который в настоящее время составляет Br2,5 в сутки (абз.4 п.1 постановления №48).

Нет, не надо. Раздел I "Сведения о размере и составе использованных льгот" заполняется при представлении декларации в целом за налоговый период один раз (ч.1 п.7 Инструкции №42).

В рассматриваемой ситуации организация включила в состав затрат, учитываемых при налогообложении, уплаченную госпошлину. Возвращенные средства следует включить в состав внереализационных доходов (подп.3.20 ст. 128 НК). Ранее отраженную в затратах сумму госпошлины корректировать не требуется.

Да, стоимость списываемых ПКО, исключенных из перечня, можно учесть в составе внеррасходов (подп.3.27 ст.129 НК).

- По первому вопросу. Данное письмо не вносит никаких изменений в порядок определения выручки. Документ разъясняет применение действующего законодательства. Например, если в договоре между двумя резидентами Беларуси используется эквивалент валюты и при этом применяется договорной курс в какой-то конкретной сумме либо на определенную дату до момента признания выручки, выручку необходимо определять, используя договорной курс или курс на определенную дату без дальнейшего пересчета.

Письмо "О возмещаемых расходах" подготовлено в целях разъяснения на конкретных примерах применения законодательства по налоговому учету возмещаемых расходов.

Для соблюдения баланса финансового состояния организаций указ № 468 позволил в налоговом учете сложившиеся положительные курсовые разницы, которые остались после списания отрицательных разниц, учесть в более поздние даты, а именно в течение всего 2018 года, но не позднее 31 декабря. Не вызывает сомнений положительный эффект принятия данного документа. Перенос срока исчисления и уплаты налога на прибыль позволил предприятиям оставить в своем распоряжении значительные суммы оборотных средств.

Пока введение дополнительных льгот по налогу на прибыль не обсуждается. Законодательные акты содержат достаточное количество преференций, в том числе по налогу на прибыль, для развития и поддержания финансового состояния практически всех отраслей экономики.

Следует отметить стабильность размеров поступления налога на прибыль. Который год процент поступлений в консолидированный бюджет держится на уровне чуть больше 11% от общей суммы поступлений, контролируемых налоговыми органами.