О подоходном налоге

Порядок определения налоговой базы подоходного налога с физических лиц в отношении доходов, полученных в натуральной форме, установлен статьей 157 НК.

В рассматриваемой ситуации, если под основным средством понимается капитальное строение, остаточная стоимость которого равна нулю, то для целей исчисления подоходного налога с физических лиц налоговая база принимается в размере оценочной стоимости капитального строения, определенной на дату получения дохода территориальными организациями по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним. При отсутствии такой стоимости - в размере стоимости, определенной в порядке, установленном законодательством для исчисления налога на недвижимость с физических лиц.

Если под основным средством понимается иное имущество, то для целей исчисления подоходного налога с физических лиц налоговая база определяется по цене (тарифу) на идентичные имущество, работы и услуги на основании сведений изготовителей, исполнителей, субъектов торговли о ценах (тарифах) на товары, работы, услуги, содержащихся в специальных отечественных и зарубежных справочниках, каталогах, периодических изданиях, информационных материалах субъектов торговли (в том числе размещенных на сайтах в Интернете). При наличии двух и более источников информации, содержащих сведения о ценах (тарифах) на идентичные имущество, работы, услуги, налоговая база определяется исходя из сведений о наименьшей цене (тарифе). При определении цен (тарифов) на идентичные имущество, работы, услуги принимаются во внимание сделки, предусматривающие денежную форму исполнения обязательств, между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Сделки между взаимозависимыми лицами могут приниматься во внимание только в тех случаях, когда наличие отношений между этими лицами не повлияло на условия таких сделок.

В отношении иного рассматриваемого имущества налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется по стоимости, по которой такое имущество числится на балансе организации на момент его передачи физлицу.

Кто является получателем дохода, зависит от того, каким способом и в чьих интересах были произведены указанные выплаты. Если, например, по заявлению работника организация предоставляет материальную помощь непосредственно такому работнику, который в дальнейшем использует ее для оплаты обучения своего ребенка, то в этом случае получателем дохода признается работник организации.

Если организация самостоятельно производит оплату обучения ребенка работника или посещения таким ребенком бассейна, приобретает для детей работников подарки, билеты в театр и т.п., то получателем такого дохода признается ребенок работника организации.

Согласно пункту 1 статьи 157 НК при получении плательщиком дохода от организаций в натуральной форме в виде товаров налоговая база подоходного налога определяется как стоимость (с учетом налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров - и акцизов) этих товаров, исчисленная исходя из регулируемых розничных цен, а при их отсутствии - из цен, применяемых такими организациями на дату начисления плательщику дохода.

Таким образом, налоговая база подоходного налога с физических лиц в отношении доходов, полученных в натуральной форме, определяется исходя из тех цен, по которым организацией фактически был произведен отпуск продукции работникам в виде оплаты труда в натуральной форме.

Поскольку вакцинация работников, которые входят в группу высокого риска заражения гриппом, проводится в интересах организации и вызвана необходимостью охраны здоровья работников при неблагоприятных условиях выполнения ими своих служебных обязанностей, стоимость расходов на оплату услуг медицинского учреждения по вакцинации от гриппа таких работников подоходным налогом с физических лиц не облагается. Для работников, не входящих в группу высокого риска заражения гриппом, расходы организации на их вакцинацию являются доходами в натуральной форме. Налогообложение таких доходов осуществляется налоговым агентом с учетом льготы, предусмотренной подпунктом 1.19 пункта 1 статьи 163 НК.

В соответствии с пунктом 1 статьи 164 Налогового кодекса при определении размера налоговой базы согласно пункту 3 статьи 156 НК плательщик имеет право применить стандартные налоговые вычеты. Стандартные налоговые вычеты предоставляются плательщику нанимателем по месту основной работы (службы, учебы). При отсутствии места основной работы (службы, учебы) стандартные налоговые вычеты предоставляются плательщику налоговым агентом, не являющимся местом основной работы, по письменному заявлению плательщика при предъявлении трудовой книжки, а при отсутствии трудовой книжки - по письменному заявлению плательщика с указанием причины ее отсутствия. При этом обращаю внимание, что при получении доходов от нескольких налоговых агентов, не являющихся для плательщика местом основной работы или учебы, стандартный налоговый вычет предоставляется по выбору плательщика только одним налоговым агентом.

Кодекс не устанавливает ограничений по представлению стандартных налоговых вычетов учащимся или студентам при наличии у них одновременно места основной учебы и работы.

Таким образом, учащиеся и студенты имеют право в предусмотренном законодательством порядке применить стандартные налоговые вычеты в отношении вышеперечисленных выплат.

В соответствии со статьей 185 Трудового кодекса Республики Беларусь отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет вместо матери ребенка предоставляется работающим отцу или другим родственникам ребенка, фактически осуществляющим уход за ним, а при назначении опеки - опекуну.

Согласно статьям 59 и 60 Кодекса о браке и семье семья - это объединение лиц, связанных между собой моральной и материальной общностью и поддержкой, ведением общего хозяйства, правами и обязанностями, вытекающими из брака, близкого родства, усыновления. При этом близким родством считаются отношения, вытекающие из кровного родства между родителями и детьми, родными братьями и сестрами, дедом, бабкой и внуками.

В рассматриваемой ситуации для целей представления стандартного налогового вычета к иждивенцам относятся родственники ребенка, находящиеся в отпуске по уходу за ним до достижения им возраста трех лет, не имеющие супруга (супруги) и связанные кровным родством с родителями ребенка.

На основании пункта 1 статьи 164 НК стандартный налоговый вычет на ребенка его родителю предоставляется с месяца рождения ребенка. Поэтому, несмотря на то, что свидетельство об установлении отцовства и свидетельство о рождении ребенка, в котором работник указан как отец, были получены им только в 2013 году, правовые основания для применения стандартного налогового вычета на ребенка у работника возникают с месяца рождения ребенка, то есть с августа 2002 года. При этом работник имеет право на зачет (возврат) излишне удержанных сумм подоходного налога, если не истекло три года со дня уплаты таких сумм налога в бюджет.

В соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 166 НК имущественный налоговый вычет предоставляется плательщикам, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, в сумме фактически произведенных ими расходов на строительство либо приобретение на территории Беларуси индивидуального жилого дома или квартиры.

Формальное указание на то обстоятельство, что в платежной квитанции в качестве плательщика отражен отец работника, не является безусловным и достаточным основанием для отказа работнику в предоставлении имущественного налогового вычета. Другими словами, при наличии доказательств, что перевод денежных средств на счет застройщика жилого помещения был произведен отцом по поручению его сына и за счет собственных средств сына, налоговый агент вправе предоставить имущественный налоговый вычет работнику по таким суммам расходов. В рассматриваемом случае подтверждающими документами, могут являться, например, представленные нанимателю письменные пояснения обеих сторон (отца и работника).

В соответствии с подпунктом 1.3 пункта 1 статьи 163 НК от подоходного налога освобождаются все виды компенсаций, предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь. К таким компенсациям, в том числе, относятся компенсации, связанные с выполнением плательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Согласно статье 95 Трудового кодекса командировочными расходами (расходами на проезд, проживание, суточные и др.) признаются расходы, осуществляемые работниками при служебных командировках по распоряжению нанимателя, а именно расходы, произведенные физическим лицом в рамках трудовых отношений.

Как следует из вопроса, возмещение проезда и проживания осуществляется в соответствии с договором подряда, в этом случае такие расходы подлежат обложению подоходным налогом в общеустановленном порядке.

Согласно подпункту 2.3 пункта 2 статьи 153 НК не признаются объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц доходы, полученные плательщиками в размере оплаты организациями, в том числе профсоюзными, или индивидуальными предпринимателями расходов на проведение спортивно-массовых мероприятий.

Согласно статье 1 закона "О физической культуре и спорте" под спортивными мероприятиями понимаются спортивные соревнования и подготовка к ним. Законом также определено, что спортивные соревнования в республике, за исключением официальных чемпионатов, розыгрышей кубков Республики Беларусь, могут проводить государственные органы, организации, а также граждане. Такие спортивные соревнования проводятся в соответствии с положениями о проведении соревнований по виду спорта, утверждаемыми лицами, проводящими соревнования. Примерное положение о проведении спортивного соревнования утверждено постановлением Министерства спорта и туризма №12 от 29 декабря 2004 года.

Таким образом, если спортивные мероприятия проводятся организацией в вышеуказанном порядке, то доходы в размере оплаты такой организацией расходов на проведение спортивно-массовых мероприятий не признаются объектом налогообложения подоходным налогом для физических лиц.

Статьей 99 Трудового кодекса установлены компенсации в виде надбавки за подвижной и разъездной характер работы, производство работ вахтовым методом, за постоянную работу в пути, работу вне постоянного места жительства (полевое довольствие) для работников, занятых в определенных сферах деятельности. Условия, порядок и размеры выплаты надбавок установлены постановлением Совета Министров от 26 мая 2000 года №763.

Так, согласно пункту 7 Положения об условиях, порядке и размерах выплаты надбавок за подвижной и разъездной характер работы, производство работы вахтовым методом, за постоянную работу в пути, работу вне места жительства (полевое довольствие), утвержденного постановлением №763, соответствующие надбавки к заработной плате работников, указанных в пункте 1 положения, устанавливаются в размере 40% от нормы суточных, установленных нормативными правовыми актами о возмещении расходов при служебных командировках, с учетом фактического времени пребывания на территории Беларуси, иностранных государств, если работник не имеет возможности ежедневно возвращаться к месту жительства; 50% от нормы суточных при однодневных служебных командировках, если работник имеет возможность ежедневно возвращаться к месту жительства.

Кроме того, пунктом 2 постановления №763 организациям предоставлено право устанавливать при необходимости работникам ежедневные надбавки к заработной плате за счет прибыли, остающейся в распоряжении организаций: до размера нормы суточных - при производстве работы вахтовым методом, за постоянную работу в пути, работу вне места жительства; до размера нормы суточных - при однодневных командировках, если работа носит разъездной характер или протекает в пути и если работник может ежедневно возвращаться к своему месту жительства.

В соответствии с подпунктом 1.3 пункта 1 статьи 163 НК от подоходного налога освобождаются все виды компенсаций, предусмотренных законодательными актами, постановлениями правительства (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику). При установлении законодательством норм выплаты компенсаций освобождаются от подоходного налога доходы плательщика в пределах таких норм.

Учитывая, что законодательством не установлены нормы выплаты таких компенсаций (40% и 50% от нормы суточных – это законодательно установленный размер обязательной выплаты компенсации, а не ее норма), то компенсация в виде надбавки до размера нормы суточных (согласно пункту 2 постановления №763) освобождается от подоходного налога.

В рассматриваемой в вопросе ситуации доходом физического лица – нерезидента являются проценты, полученные им в иностранной валюте по договору займа. В соответствии с нормами статьи 175 Налогового кодекса подоходный налог подлежит удержанию и перечислению налоговым агентом при фактической выплате указанного дохода. На основании пункта 6 статьи 156 НК доходы плательщика, полученные им в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Беларуси на дату фактического получения дохода.

Соответственно, в целях определения подлежащего налогообложению подоходным налогом дохода физического лица – нерезидента сумма процентов по договору займа, полученная в иностранной валюте, подлежит пересчету.

В соответствии с подпунктом 1.5 пункта 1 указа № 455 от 07.10.2013 "О некоторых вопросах налогообложения, переоценки имущества и взимания арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности" с 1 января 2013 года на организацию не возлагается обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет подоходного налога с доходов, выплачиваемых физическим лицам, признаваемым налоговыми резидентами Республики Беларусь, от возмездного отчуждения имущества, указанного в абзацах втором и третьем части первой подпункта 1.33 пункта 1 статьи 163 НК. К такому имуществу относятся и легковые автомобили. Следовательно, в рассматриваемой ситуации у белорусской организации отсутствует обязанность по удержанию подоходного налога при выплате дохода физическому лицу за возмездно приобретенный у него легковой автомобиль.

Налогообложение дохода, полученного от возмездной продажи второго легкового автомобиля в течение 2013 года, производится на основании налоговой декларации по подоходному налогу, которую физическое лицо обязано представить в налоговый орган по месту постановки на учет (месту жительства) не позднее 1 марта 2014 года.

Если договором аренды недвижимого имущества предусмотрено, что оплату коммунальных платежей производит арендодатель самостоятельно, то произведенная арендатором за арендодателя оплата коммунальных платежей признается натуральным доходом последнего. Такой доход полежит налогообложению в общеустановленном порядке. Если арендатором с поставщиками коммунальных услуг напрямую заключены договоры на оплату таких услуг, то в этом случае оплата не будет признаваться доходом арендодателя, и, соответственно, такой доход не подлежит налогообложению.

В соответствии с подпунктом 1.6.1 пункта 1 постановления Совета Министров от 25 августа 1999 года №1332 "Об упорядочении расчетов населения за пользование жилыми помещениями и коммунальными услугами" собственником жилого помещения, использующим его в соответствии с законодательством для местонахождения частного унитарного предприятия, плата за техническое обслуживание жилого дома и коммунальные услуги осуществляется с даты государственной регистрации данного предприятия по установленным законодательством тарифам, обеспечивающим полное возмещение экономически обоснованных затрат на их оказание. Это положение не распространяется на собственника жилого помещения, использующего его для местонахождения частного унитарного предприятия и не являющегося его учредителем, если в отношении собственника имущества данного предприятия возбуждено производство по делу о банкротстве.

Согласно письму Минжилкомхоза, Минфина, Минэкономики, МНС от 20 марта 2009 года №06-20/47/03-2-9/173/24-03/692/2-2-13/1328 "О возмещении ЧУПами затрат" жилищно-эксплуатационная организация в счет-квитанции по начислению платы за жилищно-коммунальные услуги после итоговой строки "Итого начислено" указывает отдельной строкой "в т.ч. за местонахождение ЧУП" сумму, рассчитанную как разницу между итоговой суммой и суммой начислений по тарифам на жилищно-коммунальные услуги для населения в соответствии с действующим законодательством, для возмещения ЧУПами этих затрат собственникам квартиры.

Для возмещения данных затрат за текущий период собственник жилого помещения, предоставивший его для регистрации ЧУП, вправе письменно обратиться с заявлением произвольной формы к ЧУП, предоставив оригинал оплаченной счет-квитанции.

ЧУП, получив письменное заявление собственника жилого помещения и оригинал оплаченной счет-квитанции, возмещает собственнику жилого помещения расходы за текущий период (месяц) в пределах суммы, указанной по строке "в т.ч. за местонахождение ЧУП", наличными денежными средствами или в безналичном порядке.

Сумма средств, полученная собственником жилого помещения как возмещение затрат, не учитывается как дополнительный доход собственника и не указывается в его декларациях о доходах и, соответственно, не подлежит налогообложению подоходным налогом с физических лиц.

Согласно подпункту 2.13. пункта 2 статьи 153 НК объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц не признаются доходы, полученные плательщиками в размере стоимости услуг по приглашению физических лиц на работу, их проживанию и регистрации, оплаченных за счет средств организации или индивидуального предпринимателя, если на организацию или индивидуального предпринимателя в соответствии с законодательством возложена обязанность по несению таких расходов.

Кроме того, подпунктом 1.3 пункта 1. статьи 163 НК предусмотрено освобождение от подоходного налога с физических лиц всех видов предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров компенсаций (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику), в том числе связанных с выполнением плательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

В иных случаях оплата нанимателем услуг, связанных с проживанием работника в гостинице по месту нахождения организации, и услуг автостоянки гостиницы по хранению его личного автомобиля, который в служебных целях не используется, признается доходом работника, подлежащим налогообложению с учетом нормы подпункта 1.19 пункта 1 статьи 163 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 3 статьи 156 НК для доходов, в отношении которых установлены ставки подоходного налога в размере 9% и 12%, налоговая база подоходного налога определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Размеры стандартных налоговых вычетов статьей 164 НК установлены в абсолютных величинах применительно к календарному месяцу. Распределения стандартных налоговых вычетов по удельному весу доходов, облагаемых по разным ставкам (9 % и 12%), не предусмотрено.

Согласно статье 180 Налогового кодекса излишне уплаченные суммы подоходного налога с физических лиц, определенные исходя из налоговых деклараций (расчетов), подлежат зачету либо возврату плательщикам в порядке, установленном статьей 60 НК.

В частности, статьей 60 определено, что зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пени производится налоговым органом по месту постановки на учет плательщика (иного обязанного лица).

Также определено, что зачет или возврат излишне удержанных налоговыми агентами сумм подоходного налога с физических лиц в случаях и порядке, установленных налоговым законодательством, наряду с налоговыми органами вправе производить и налоговые агенты.

Таким образом, возврат излишне уплаченного подоходного налога, установленного исходя из налоговой декларации (расчета), производится налоговым органом.

Статьей 181 НК определено, что излишне удержанные налоговым агентом суммы подоходного налога с физических лиц налоговым агентом засчитываются в уплату предстоящих платежей подоходного налога с физических лиц либо возвращаются плательщику.

При этом вопрос о том, будет ли произведен зачет или возврат излишне удержанной налоговым агентом суммы подоходного налога с физических лиц в каждом конкретном случае решается по согласованию сторон, то есть между плательщиком и нанимателем.

Возврат плательщику излишне удержанных сумм подоходного налога с физических лиц производится за счет общей суммы подоходного налога с физических лиц, подлежащей удержанию с доходов плательщиков и уплате в бюджет, или за счет собственных средств налогового агента с последующим возмещением этих расходов за счет общей суммы подоходного налога с физических лиц, подлежащей удержанию с доходов плательщиков и уплате в бюджет.

Обращение плательщика о зачете или возврате излишне удержанного подоходного налога рассматривается налоговым агентом в сроки, установленные законодательством для рассмотрения обращений граждан.

В соответствии с положениями подпункта 1.1 пункта 1 статьи 165 НК плательщик имеет право применить социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной самим плательщиком в течение налогового периода за свое обучение в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования, а также на погашение кредитов белорусских банков, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременный возврат (погашение) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам), фактически израсходованных им на получение образования. Вычету подлежат также суммы, уплаченные плательщиком за обучение лиц, состоящих с ним в отношениях близкого родства (плательщиком-опекуном, плательщиком-попечителем - за обучение своих подопечных, в том числе бывших подопечных, достигших восемнадцатилетнего возраста), в учреждениях образования Беларуси при получении ими первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования.

Вычету подлежат и суммы понесенных такими плательщиками расходов по погашению кредитов белорусских банков, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов по просроченным кредитам и займам, просроченных процентов по ним), фактически израсходованных ими на указанные выше цели. При этом право на применение социального налогового вычета имеют оба родителя независимо от того, кем из них осуществлены данные расходы.

Таким образом, в первом случае, если родители оплачивают обучение своего ребенка (неработающего студента), то они имеют право на получение социального налогового вычета. Если студент работает, получает доходы, подлежащие налогообложению подоходным налогом, и оплачивает свое обучение, то он имеет право на получение социального налогового вычета. Родители студента также имеют право на получение такого вычета при условии, что они фактически производили оплату обучения своего ребенка.

Действительно, разработан законопроект, предусматривающий внесение изменений и дополнений в Налоговый кодекс, касающихся, в том числе, подоходного налога. В случае его принятия эти изменения вступят в силу с 1 января 2014 года.

В 2014 году предлагается установить единые подходы к определению налоговой базы подоходного налога при получении физическими лицами от организаций и иных физических лиц доходов в натуральной форме в виде капитальных строений (например, в случае дарения недвижимого имущества).

В частности, законопроектом предлагается установить, что при получении физическими лицами от организаций доходов в виде капитальных строений исчисление подоходного налога будет производиться исходя из стоимости, определенной в размере не ниже стоимости, применяемой для исчисления налога на недвижимость физическим лицам. В настоящее время в таком порядке исчисляется подоходный налог с доходов, полученных гражданами в виде капитальных строений от иных физлиц.

Предлагается также усовершенствовать порядок налогообложения доходов, полученных физлицами по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок. В частности, в статье 160 Налогового кодекса даны определения финансового инструмента срочных сделок, производных финансовых инструментов, а также установлено, что признается доходами по операциям с ценными бумагами, базисным активом финансовых инструментов срочных сделок и расходами по таким операциям, регламентирован порядок определения налоговой базы и уточнен порядок исчисления и уплаты подоходного налога по таким операциям. Кроме того, в связи с ростом доходов физических лиц, получаемых по операциям доверительного управления денежными средствами, а также от участия в фондах банковского управления, глава 16 НК дополнена статьями 160-1 и 160-2, регламентирующими порядок налогообложения таких доходов.

Предлагается также расширить ряд льгот по подоходному налогу.

Так, законопроектом предусматривается освобождение от обложения подоходным налогом доходов, полученных вверителем и (или) выгодоприобретателем после окончания действия договора доверительного управления денежными средствами, в соответствии с которым денежные средства передаются в доверительное управление на срок не менее трех лет для инвестирования в государственные ценные бумаги, облигации и векселя Национального банка, выпускаемые (выдаваемые) в целях регулирования денежной массы и формирования золотовалютных резервов Республики Беларусь, в облигации местных исполнительных и распорядительных органов, ценные бумаги белорусских организаций.

Также предусматривается освобождение от налогообложения доходов плательщиков, полученных от реализации долей участия в уставном фонде белорусских организаций, принадлежащих физическому лицу не менее трех лет, а также акций белорусских организаций, приобретенных в ходе их первичного размещения и отчуждаемых не ранее трех лет с даты приобретения любому третьему лицу, не являющемуся эмитентом данных акций. При этом льгота будет применяться в отношении долей в уставном фонде, приобретенных плательщиком после 1 января 2014 года.

Освобождение от налогообложения указанных доходов направлено на долгосрочную перспективу развития рынка ценных бумаг и создаст дополнительную заинтересованность в приобретении ценных бумаг, долей в уставном фонде белорусских предприятий. При этом приобретение ценных бумаг, долей будет осуществляться не с целью последующей перепродажи (совершения спекулятивных операций), а в целях долгосрочного инвестирования, что, в свою очередь, будет способствовать мобилизации свободных денежных средств граждан республики в реальный сектор экономики.

Здесь возможно несколько ситуаций. Во-первых, организация может передавать подарки  детскому дому по договору предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи. Согласно Кодексу Республики Беларусь об образовании в детском доме проживают дети-сироты и дети, оставшиеся без попечения родителей, в возрасте от трех до восемнадцати лет. Следовательно, при  передаче белорусской организацией в рамках безвозмездной (спонсорской) помощи подарков несовершеннолетним детям-сиротам, детям, оставшимся без попечения родителей, налогообложение таких доходов производится с учетом льготы, предусмотренной подпунктом 1.121 пункта 1 статьи 163 Налогового кодекса: от уплаты подоходного налога освобождаются доходы в размере, не превышающем Br66 150 000 в сумме от всех источников в течение календарного года.

Организация  также может передавать подарки детям из детского дома  по договору дарения в устной форме (без заключения договора в письменной форме, так как стоимость подарков не превышает более чем в пять раз установленный законодательством размер базовой величины).

Стоимость полученных детьми подарков является для них доходом в натуральной форме и подлежит налогообложению подоходным налогом с учетом льгот, предусмотренных подпунктом 1.19 пункта 1 статьи 163 Налогового кодекса (Br660 000– как доходы, полученные от организации, не являющейся для плательщика местом основной работы, службы, учебы). Также при определении размера налоговой базы организация имеет право представить стандартный налоговый вычет в размере Br550 000, если подлежащая налогообложению подоходным налогом стоимость подарка не превышает Br3 350 000 в месяц, а также Br780  000, если подарок получает ребенок-инвалид в возрасте до 18 лет или инвалид с детства.

Как следует из вопроса, вы получили два вида дохода: первый - от продажи доли в праве собственности на квартиру и второй - в виде дарения 0,5 доли в праве собственности на другую квартиру.

В отношении дохода, полученного от продажи доли в праве собственности на квартиру, необходимо учитывать следующие особенности, установленные Налоговым кодексом.  Если в течение пяти лет, предшествующих совершению такой сделки, вы не производили возмездное отчуждение иных квартир (долей в праве собственности на такое имущество), то доход, полученный вами от продажи доли в праве собственности на квартиру, подаренную вам ранее тетей, освобождается от уплаты подоходного налога.

Доход, полученный вами от бывшей супруги в виде дарения 0,5 доли в праве собственности на квартиру, признается доходом, подлежащим налогообложению подоходным налогом. Для этого по окончании календарного года вы должны представить в налоговый орган по месту регистрации налоговую декларацию по подоходному налогу. Налоговая база определяется в размере стоимости полученной вами в дар доли в праве собственности на квартиру, определенной территориальной организацией по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним на дату получения дохода, а при отсутствии такой стоимости – в размере стоимости, определенной налоговым органом в порядке, установленном законодательством для исчисления налога на недвижимость с физических лиц. При исчислении подоходного налога вы имеете право на льготу в размере Br33 100 000, установленную подпунктом 1.18 пункта 1 статьи 163 Налогового кодекса.

Согласно подпункту 1.2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса стандартный налоговый вычет в размере Br155 000 в месяц представляется на каждого иждивенца. Для целей исчисления подоходного налога иждивенцами признаются физические лица, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет – для супруга.

Статьей 185 Трудового кодекса установлено, что по желанию женщины в период нахождения в отпуске по уходу за ребенком могут работать по основному или другому месту работы на условиях неполного рабочего времени (не более половины месячной нормы часов) и на дому с сохранением ежемесячного государственного пособия. Тот факт, что женщина, находящаяся в отпуске по уходу за ребенком в возрасте до трех лет, работает, не прерывает ее нахождения в таком отпуске. Следовательно, данный факт никак не влияет на ее статус иждивенца для супруга и, соответственно, получения супругом стандартного налогового вычета на супругу как на иждивенку.

Перечень документов, на основании которых плательщику может быть предоставлен социальный налоговый вычет на обучение, установлен пунктом 3 статьи 165 Налогового кодекса. К таким документам, в том числе, относятся документы, подтверждающие фактическую оплату плательщиком услуг в сфере образования.

На основании части третьей пункта 5 статьи 165 НК в случае утери плательщиком указанных документов налоговому агенту представляется письменное подтверждение получателя денежных средств о поступлении таких средств с указанием фамилии, имени, отчества плательщика, суммы и даты оплаты, назначения платежа.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации в случае утери платежных документов работнику необходимо представить нанимателю по месту основной работы такое подтверждение от учебного заведения, на счет которого им вносились  денежные средства за обучение.

В соответствии с подпунктом 1.25 пункта 1 статьи 163 НК от подоходного налога с физических лиц освобождаются доходы в виде процентов, полученных по банковским счетам, вкладам (депозитам) в банках, находящихся на территории Республики Беларусь, если такие банковские счета, вклады (депозиты) не используются физическим лицом для зачисления сумм задатка (залога) при возмездном отчуждении имущества. Следовательно, если банк, с которым физическое лицо заключило договор банковского вклада (депозита), находится на территории Беларуси, и этот вклад не используется им для зачисления сумм задатка (залога) при возмездном отчуждении имущества, то проценты, полученные по нему проценты освобождаются от налогообложения подоходным налогом.

Смысл имущественного налогового вычета состоит в предоставлении физическому лицу, состоящему в установленном порядке на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, налоговой льготы в виде уменьшения его дохода, подлежащего налогообложению подоходным налогом, на сумму расходов, фактически направленных им на строительство либо приобретение на территории республики индивидуального жилого дома или квартиры. Исходя из приведенного в вашем вопросе примера, алгоритм исчисления организацией подоходного налога с физических лиц при предоставлении имущественного налогового вычета сотруднику  А, следующий:
доход, подлежащий налогообложению подоходным налогом, у сотрудника А за март 2013 года составил Br4 118 000, а имущественный налоговый вычет  - Br200 000 000; налоговая база подоходного налога за март 2013 года равна нулю (4 118 000 – 200 000 000), соответственно, подоходный налог, подлежащий удержанию у сотрудника А за март 2013 года, также равен нулю. Остаток неиспользованного имущественного налогового вычета, который может быть применен налоговым агентом в отношении дохода, начисленного сотруднику А за апрель месяц 2013 года, составляет 195 882 000 руб. (200 000 000 - 4 118 000). Если в следующем календарном месяце имущественный налоговый вычет в отношении дохода сотрудника А не может быть использован полностью, то его остаток переносится на последующие календарные месяцы (календарные годы) до полного использования.

Другими словами, льгота в виде имущественного налогового вычета может быть применена только в отношении доходов, начисленных  сотруднику А.

В соответствии со статьей 165 Налогового кодекса при определении размера налоговой базы подоходного налога с физических лиц плательщик имеет право применить социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной им за обучение лиц, состоящих с ним в отношениях близкого родства, в учреждениях образования Беларуси при получении ими первого высшего образования. Для целей налогообложения супруг, супруга относятся к близким родственникам.

Следовательно, если супруг оплачивал обучение супруги в учреждении образования Беларуси при получении ею первого высшего образования, то он имеет право на получение социального налогового вычета в размере фактически произведенных расходов на такое обучение.

В соответствии с подпунктом 1.5 пункта 1 указа № 455  от 7 октября 2013 года белорусские организации не исчисляют и не удерживают подоходный налог с доходов, выплачиваемых физическим лицам, признаваемым налоговыми резидентами Беларуси, от возмездного отчуждения автомобиля, технически допустимая общая масса которого не превышает 3500 кг и число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, не превышает восьми. При этом обязанность по подтверждению статуса налогового резидента статьей 22 Налогового кодекса возлагается на физическое лицо – получателя дохода.

Порядок подтверждения физическим лицом времени фактического нахождения на территории Беларуси и представления документов, необходимых для такого подтверждения, а также перечень таких документов установлен пунктами 5 и 6 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по подоходному налогу с физических лиц, подтверждения физическим лицом времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь, представления физическим лицом подтверждения статуса резидента иностранного государства, представления сведений налоговыми агентами, банками, операторами почтовой связи, гаражными кооперативами, кооперативами, осуществляющими эксплуатацию автомобильных стоянок, садоводческими товариществами и (или) дачными кооперативами, утвержденной постановлением МНС от 31 декабря 2010 года №100.

В случае если физическое лицо не подтверждает статус налогового резидента Республики Беларусь, то налоговый агент (организация – покупатель автомобиля) с выплачиваемых доходов обязан исчислить, удержать с доходов физического лица и перечислить в бюджет сумму подоходного налога.

В соответствии с подпунктом 1.50 пункта 1 статьи 163 Налогового кодекса доходы физических лиц в виде заработной платы и другого подобного вознаграждения за работу по найму, а также по договорам на оказание услуг (выполнение работ), полученные ими от источников за пределами Беларуси в денежной форме и перечисленных на счета, открытые в банках, находящихся на территории Беларуси, освобождаются от налогообложения при представлении следующих документов: договора, заключенного с иностранной (международной) организацией, о работе по найму и (или) на оказание услуг (выполнение работ); документа о доходах от источников за рубежом, подтвержденного налоговым органом этого иностранного государства; документа из банка Республики Беларусь, удостоверяющего зачисление доходов от источников за рубежом на счет физического лица.

При этом налоговым законодательством республики не установлена специальная форма документа о доходах от источников за рубежом, который должен быть подтвержден налоговым органом иностранного государства.

Порядок выдачи такого документа и его подтверждения налоговым органом иностранного государства регулируется законодательством соответствующего иностранного государства. Таким образом, в качестве документа о доходах, подтвержденного налоговым органом иностранного государства, может выступать любой официальный документ, однозначно идентифицирующий такие сведения.

Вопросы взимания налогов в бюджет Российской Федерации не относятся к компетенции налоговых органов Республики Беларусь. Для получения ответа на поставленный вопрос вы вправе обратиться в соответствующую инспекцию Федеральной налоговой службы России.

Вместе с тем необходимо отметить следующее. Пунктом 1 статьи 21 Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество установлено, что граждане одного договаривающегося государства (Республики Беларусь) не будут подвергаться в другом договаривающемся государстве (Российской Федерации) иному или более обременительному налогообложению, чем налогообложение, которому подвергаются или могут подвергаться граждане этого другого государства (Российской Федерации) при тех же обстоятельствах.

Учитывая, что в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации гражданин России, не признаваемый налоговым резидентом Российской Федерации (то есть находившийся за ее пределами более 183 дней), с доходов от выполнения трудовых обязанностей также уплачивает налог на доходы физических лиц по ставке 30%, то налоговой дискриминации, как это указано в статье 21 соглашения, в данном случае не возникает.

Вопросы, связанные с регистрацией договоров купли-продажи транспортных средств, регулируются нормами указа от 15 октября 2007 года № 504 «О некоторых мерах по упорядочению сделок по отчуждению имущества» и постановления Совета Министров от 5 ноября 2007 года №1459 «О порядке регистрации договоров купли-продажи, мены, дарения колесных механических транспортных средств, прицепов к ним и самоходных машин».

Налоговые органы не являются органами, уполномоченными осуществлять официальное толкование данных нормативных правовых актов, а также давать разъяснения по их применению. Поэтому за получением соответствующих разъяснений вам следует обратиться в органы государственной автомобильной инспекции, осуществляющей регистрацию договоров купли-продажи транспортных средств.

В соответствии со статьей 152 Налогового кодекса плательщиками подоходного налога признаются физические лица, к которым относятся граждане Республики Беларусь, граждане либо подданные иностранного государства, лица без гражданства (подданства). При этом для физических лиц, как признаваемых, так и не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, объектом налогообложения подоходным налогом признаются доходы, полученные ими от источников в Беларуси, к которым, в частности, относятся доходы от сдачи в аренду или от иного использования имущества, находящегося на территории республики.

Таким образом, доход от сдачи в аренду помещения, находящегося на территории Беларуси, подлежит налогообложению.

При получении физическим лицом таких доходов от белорусской организации такая организация в соответствии со статьей 175 Налогового кодекса обязана как налоговый агент исчислить, удержать у физического лица и перечислить в бюджет сумму подоходного налога. Ставка подоходного налога установлена пунктом 1 статьи 173 Налогового кодекса в размере 12%.

В соответствии с подпунктом 1.2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса стандартный налоговый вычет на иждивенца (обучающегося старше восемнадцати лет, получающего в дневной форме получения образования общее среднее, специальное, первое профессионально-техническое, первое среднее специальное, первое высшее образование) предоставляется с месяца появления иждивенца и сохраняется до конца месяца, в котором с таким обучающимся учреждением образования были прекращены образовательные отношения.

Учитывая, что в данной ситуации учреждением образования  не прекращены образовательные отношения с обучающимся, что подтверждается выданной в сентябре 2013 года справкой, то стандартный вычет также предоставляется за период с февраля по август 2013 года.