Новое в бухгалтерском учете долгосрочных активов

Нет, не будет. Переоценка основных средств организации производится на 1 января 2013 года, однако ее результаты отражаются в бухгалтерском учете 31 декабря 2012 года. Так как новая Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств вступает в силу с 2013 года, результаты переоценки 31 декабря 2012 года в бухгалтерском учете организации будут отражаться в соответствии с порядком, действующим в 2012 году. Новый порядок бухгалтерского учета будет применяться, начиная с переоценки в 2014 году.

Создание резерва связано с обязательствами организации по ликвидации основного средства и восстановлению природных ресурсов после вывода данного основного средства из эксплуатации. Резерв создается только в случае, когда организация имеет подобного рода обязательства. Наибольшую актуальность создание резерва представляет для организаций добывающих отраслей. Например, при вводе в эксплуатацию нефтяной скважины организация принимает на себя обязательство по окончании выработки вывести скважину из эксплуатации, демонтировать ее, утилизировать остатки и очистить загрязненную территорию.

Да, действительно, новой Инструкцией предусмотрено, что при выбытии основных средств производится списание сумм добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок этих основных средств, в состав нераспределенной прибыли. Однако данное положение применяется только в случаях, когда остаточная стоимость выбывающих основных средств списывается в дебет счетов 91 либо 94. Если же выбытие основных средств отражается в ином порядке (например, при передаче обособленным подразделениям, передаче в качестве вклада в уставный фонд), списание сумм добавочного фонда не производится. При этом организация должна обеспечить аналитический учет сумм добавочного фонда, образовавшихся в результате ранее проведенных переоценок, в разрезе объектов основных средств.

Обесценение не является обязательной процедурой, необходимость ее проведения определяет сама организация. Следует сказать, что обесценение не надо отождествлять с переоценкой основных средств. Суммы обесценения определяются по другой методике расчета. Вместе с тем при отражении в бухгалтерском учете обесценения учитываются результаты ранее проведенных переоценок основных средств.

Организация вправе отразить обесценение объекта при наличии признаков его обесценения. Обязательным условием является документальное подтверждение имеющихся признаков обесценения. Если в последующем ситуация изменится и признаки, послужившие основанием для обесценения, перестанут существовать, сумма обесценения восстанавливается.

Чтобы пояснить, что понимается под возмещаемой стоимостью, вкратце коснемся процедуры обесценения. Сначала определяется ожидаемая в будущем сумма денежных средств от использования основного средства по текущей стоимости. Далее полученный результат сравнивается с текущей рыночной стоимостью основного средства за вычетом предполагаемых расходов на его реализацию. Возмещаемой стоимостью является большее из этих двух значений. Сумма обесценения отражается в бухгалтерском учете в случае, когда возмещаемая стоимость ниже остаточной стоимости. При обратной ситуации, т.е. когда остаточная стоимость превысит возмещаемую, никаких бухгалтерских записей не производится.

Нет, такая возможность новой Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств не предусмотрена. С 1 января 2013 года затраты, связанные с поддержанием основных средств в рабочем состоянии, в том числе на проведение всех видов ремонта, следует отражать в составе расходов того отчетного периода, в котором они произведены. Организация не вправе предусматривать иной порядок бухгалтерского учета затрат, связанных с ремонтом основных средств. Кстати, действующая Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов также не допускает включать расходы, относящиеся к отчетному периоду, в состав расходов будущих периодов.

Приобретенную СПС, если она предназначена для использования в течение периода продолжительностью свыше 12 месяцев, организация-пользователь учитывает в составе нематериальных активов.

Организация-заказчик отражает в составе вложений в долгосрочные активы фактические прямые и распределяемые переменные косвенные затраты на выполнение НИОКР.

К прямым затратам относятся, например, стоимость работ, выполненных иными организациями по договорам на выполнение НИОКР, заработная плата работников организации, непосредственно занятых выполнением НИОКР, и отчисления от нее, стоимость запасов, израсходованных на выполнение НИОКР, и др.

К распределяемым переменным косвенным затратам, включаемым в фактические затраты на выполнение НИОКР, может относиться часть общепроизводственных затрат, понесенных в связи  с выполнением НИОКР.

Определения понятий "инвестиционная недвижимость" и "операционная недвижимость" приведены во вступающей в силу с 1 января 2013 года Инструкции по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь №25 от 30 апреля 2012 года.

Согласно нормам данной Инструкции в состав объектов инвестиционной недвижимости включены находящиеся в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении земельные участки, здания, сооружения, изолированные помещения и машино-места, т.е. определенный перечень недвижимого имущества, однако только при одновременном выполнении определенных условий. В частности, если недвижимое имущество сдано в аренду; если организация предполагает получение экономических выгод, связанных с ним; если стоимость недвижимого имущества может быть достоверно определена.

Если это же имущество используется в деятельности организации (в т.ч. производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд), то оно относится к операционной недвижимости.

Таким образом, главным критерием признания в бухгалтерском учете недвижимого имущества в качестве инвестиционной недвижимости является факт сдачи его в аренду. Намерение сдать в аренду во внимание не принимается.

Объекты инвестиционной недвижимости учитываются на субсчете 03-1, а объекты операционной недвижимости - на счете 01.

В 2013 году здание будет призваться инвестиционной недвижимостью при выполнении определенных в Инструкции условий. В данном случае для здания, сданного в аренду, эти условия выполняются. Однако необходимо учитывать, что согласно нормам этой же Инструкции имущество, которое используется в деятельности непосредственно самой организации, относится к операционной недвижимости. В вопросе указано, что текущей деятельностью организации является предоставление имущества в аренду. Это означает, что организация использует здание в своей деятельности. В таком случае оно будет признаваться операционной недвижимостью и учитываться в составе основных средств организации.

Прежде всего еще раз отмечу, что расчет и отражение в бухгалтерском учете сумм обесценения, как по основным средствам, так и по инвестиционной недвижимости, - это право организации, реализовать которое можно с 1 января 2013 года. Порядок расчета сумм обесценения основных средств и инвестиционной недвижимости не отличается.

Для целей Инструкции по бухгалтерскому учету долгосрочных активов, предназначенных для реализации, к долгосрочным относятся активы, используемые в деятельности организации и подлежащие выбытию более чем через 12 месяцев после отчетной даты. При этом в их состав не включаются финансовые вложения, отложенные налоговые активы, дебиторская задолженность и расходы будущих периодов. Следовательно, в качестве предназначенных для реализации на счет 47 могут быть перенесены активы, отраженные на счетах 01, 04, 07, 08. При этом на счет 47 активы списываются только при выполнении условий, определенных п.3 Инструкции. В частности, одним из условий является наличие подтверждения предполагаемой реализации активов. Это может быть принятое руководителем организации решение о реализации либо заключенный с покупателем договор. Списание активов на счет 47 производится в том отчетном периоде, в котором начали выполняться эти условия признания.

В случае, когда принятие решения о реализации основного средства либо нематериального актива и сама реализация осуществлены в течение одного отчетного периода, то использовать счет 47 нет необходимости. Остаточная стоимость реализованного основного средства либо нематериального актива в такой ситуации напрямую списывается в дебет счета 91. Данный порядок предусмотрен Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств и Инструкцией по бухгалтерскому учету нематериальных активов.

Для принятия к бухгалтерскому учету долгосрочного актива, предназначенного для реализации, необходимо сравнить две стоимости актива, а именно его балансовую стоимость (это остаточная стоимость для основных средств и нематериальных активов) и его текущую рыночную стоимость, уменьшенную на сумму предполагаемых расходов на реализацию этого актива. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате реализации актива в текущих рыночных условиях. Она может быть определена на основании заключения оценщика либо на основании иных документов. На счете 47 актив отражается по наименьшей из этих сравниваемых стоимостей. В случае если балансовая стоимость актива окажется больше, чем его текущая рыночная стоимость за вычетом расходов на реализацию, то сумма такого превышения является так называемой суммой первоначального обесценения и отражается на счете 91 в составе расходов по инвестиционной деятельности.

Да, в том отчетном периоде, в котором изменилась текущая рыночная стоимость долгосрочного актива, предназначенного для реализации, следует отразить в бухгалтерском учете изменение его балансовой стоимости. Сумма превышения балансовой стоимости над текущей рыночной стоимостью, или так называемая сумма последующего обесценения, отражается в составе расходов по инвестиционной деятельности на счете 91. В обратном случае, при превышении текущей рыночной стоимости над балансовой стоимостью, не превышающей сумму накопленного обесценения по активу, разница также отражается на счете 91, но уже в составе доходов по инвестиционной деятельности (так называемый последующий доход). Следует помнить, что из текущей рыночной стоимости вычитаются предполагаемые расходы на реализацию.

Амортизация начисляется только по основным средствам и нематериальным активам. При переводе основного средства, нематериального актива в состав долгосрочных активов, предназначенных для реализации, они перестают быть объектами для начисления амортизации. Соответственно, амортизационные отчисления по ним не производятся.

Такой актив следует перевести обратно в состав основных средств, поскольку не соблюдается одно из условий признания его в качестве долгосрочного актива, предназначенного для реализации, а именно условие о его реализации в течение 12 месяцев с даты его принятия на счет 47. Данный актив необходимо отразить в бухгалтерском учете в составе основных средств по стоимости, по которой он числился до даты принятия к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации. Причем эту стоимость следует скорректировать на суммы амортизации, обесценения и результаты переоценок, которые были бы отражены в бухгалтерском учете, если бы данный актив не был принят к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации. После перевода данного актива обратно в состав основных средств он снова может быть признан в качестве предназначенного для реализации. При этом организация заново определяет его балансовую стоимость, учитывая суммы начисленной амортизации, результаты проведенных переоценок и обесценения.

Редакция БЕЛТА: Уважаемые читатели! По заявленной теме на сайт БЕЛТА поступило много вопросов. Так как ответить на все не представляется возможным, наша гостья постаралась осветить наиболее важные и часто задаваемые из них.