Новации в налоговом законодательстве Беларуси

В статье 131-1 НК плательщики, в течение налогового периода имеющие обязательства перед учредителями, взнос в уставный фонд которых составляет прямо и/или косвенно более 20%, вправе принимать в качестве затрат, учитываемых при налогообложении, сумму, размер которой не может быть более предельной суммы затрат по видам затрат, перечисленным в указанной статье НК. Порядок определения косвенного участия одной организации в другой содержится в дополнениях в статью 20 НК, которые были приняты с 2015 года.

Доля косвенного участия одной организации в другой определяется в следующем порядке: устанавливается каждая последовательность участия одной организации в другой через прямое участие каждой предыдущей организации в каждой последующей организации соответствующей последовательности; доля косвенного участия одной организации в другой через прямую последовательность организаций определяется как произведение долей прямого участия каждой предыдущей организации в каждой последующей организации.

Последовательное косвенное участие (доля участия компании "А" в компании "Д" составляет 18% ((0,5 х 0,8 х 0,45) х 100))
При наличии нескольких последовательностей косвенного участия суммируются доли косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций каждой последовательности.

С 1 января 2015 года не признается реализацией безвозмездная передача в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа не только имущества, но и работ (услуг). Также с 1 января 2015 года нормативно закреплены ранее применявшиеся на практике подходы по непризнанию реализацией рекламных расходов, в связи с чем положения пункта 3 статьи 31 Налогового кодекса дополнены соответствующей нормой.

 

С 1 января 2015 года понятие применяемой для целей статьи 131-1 Налогового кодекса контролируемой задолженности перед учредителем (участником) расширяется. Корректировка затрат будет производиться не только в случае, когда белорусская организация имеет задолженность перед иностранным учредителем (который прямо или косвенно владеет более чем 20% данной белорусской организации) или его взаимозависимым лицом, но и перед белорусским учредителем, который имеет такую же долю участия. Следует учитывать, что к задолженности перед учредителем будет приравниваться задолженность перед иным лицом, если учредитель (участник) белорусской организации или его взаимозависимое лицо выступят гарантом (поручителем) возврата задолженности, которая подпадает под категорию контролируемой задолженности. Начиная с 2015 года в порядке, предусмотренном данной статьей, будет рассчитываться не только предельная сумма процентов по долговым обязательствам, но и предельная сумма расходов по неустойкам (штрафам, пеням), суммам, подлежащим уплате в результате применения иных мер ответственности, в том числе в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств, а также предельные величины сумм затрат по иным затратам, к которым относятся затраты по инжиниринговым услугам, маркетинговым услугам, консультационным услугам, услугам по предоставлению информации, управленческим услугам, вознаграждению за передачу (предоставление) имущественных прав в отношении объектов права промышленной собственности. При этом предельная сумма указанных затрат (расходов) для определения налоговой базы по налогу на прибыль будет рассчитываться путем деления суммы каждого вида затрат (расходов), поименованных в данной статье, на коэффициент капитализации, размер которого зависит от соотношения суммы контролируемой задолженности перед учредителем и суммы собственного капитала (соответствующей доле участия учредителя).

Да, распространяются.

Учитывая транзитный потенциал Республики Беларусь, в последние годы получило широкое распространение приобретение белорусскими компаниями товаров за пределами страны в целях их дальнейшей реализации в страны - партнеры по Таможенному союзу, в связи с чем на практике возникали вопросы по определению места реализации указанных товаров белорусской компанией в целях исполнения налоговых обязательств по НДС. Учитывая необходимость законодательного разрешения данной проблемы, положения статьи 32 НК были дополнены соответствующими нормами.

Кардинальных изменений в порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в связи с вступлением в силу Договора о Евразийском экономическом союзе не произошло. При этом плательщикам предоставлены более широкие права при администрировании НДС в части представления соответствующей информации, включая заявления о ввозе товаров, в электронном виде. А при увеличении стоимости импортированных товаров в случае увеличения их цены по истечении месяца, в котором товары были приняты налогоплательщиком к учету, налоговая база для целей уплаты НДС увеличивается на разницу между измененной и предыдущей стоимостью импортированных товаров. Уплата НДС и представление налоговой декларации в таком случае производятся не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором участники договора (контракта) изменили цену импортированных товаров.

Нормы Налогового кодекса, в которых упоминается Таможенный союз, применяются к сделкам и субъектам хозяйствования, осуществляющим деятельность в рамках Евразийского экономического союза.

С 2015 года в НК реализованы положения, связанные с оптимизацией налоговых льгот по налогу на добавленную стоимость. В частности, из состава операций, освобождаемых от НДС, исключены обороты по реализации на территории Беларуси изделий ветеринарного назначения (пп. 1.1 п. 1 ст. 94 НК); обороты по реализации товарных знаков и знаков обслуживания, фирменных наименований, географических указаний и других средств индивидуализации участников гражданского оборота (пп. 1.32 п. 1 ст. 94 НК); банковские операции с чековыми книжками и расчетными чеками (пп. 1.37.2 п. 1 ст. 94 НК).

Конкретизирован перечень видов твердого топлива, которые освобождаются от НДС при реализации населению (пп. 1.24 п. 1 ст. 94 НК). В него включены  топливные брикеты на основе торфа, торф кусковой, уголь (за исключением угля древесного), дрова.

В условиях действия указа № 228 применение указанной налоговой льготы правомерно. В целях приведения актов главы государства в соответствие с положениями НК будет подготовлен соответствующий указа президента, которым будут внесены изменения, в том числе и в указ № 228.

В целях упрощения порядка исчисления НДС, пресечения возможных схем ухода от налогообложения в НК с 2015 года исключена особенность определения налоговой базы НДС при реализации строительных (проектных) работ подрядчиками, привлекающими субподрядчиков, как объем строительных (проектных) работ, выполненных подрядчиком собственными силами, с ограничением налоговых вычетов в отношении сумм "входного" НДС, предъявленных подрядчику субподрядчиками.

Так, с 2015 года налоговая база НДС определяется подрядчиком исходя из всего объема работ, предъявляемого заказчику, то есть с учетом объемов работ, выполненных субподрядчиками. При этом суммы "входного" НДС по субподрядным работам в 2015 году принимаются к вычету у подрядчика в общеустановленном порядке.

НК также установлена особенность определения с 2015 года налоговой базы НДС и налоговых вычетов для заказчиков (застройщиков) при ведении строительства объектов, не поступающих впоследствии в собственность заказчика (застройщика), в интересах дольщиков.

Для дольщика заказчик (застройщик) по своей сути является исполнителем услуг по организации процесса строительства, в связи с чем суммы НДС, исчисленные последним в установленном законодательством порядке от суммы своего вознаграждения, подлежат предъявлению дольщику в силу положений пункта 1 статьи 105 НК.

Да, возникает. Налоговая база в таком случае определяется как сумма возмещаемых ссудодателю расходов по передаче имущества в безвозмездное пользование, включая возмещаемые ссудодателю стоимость электроэнергии (за исключением приобретенной, а также за исключением стоимости приобретенных работ (услуг), возмещаемой ссудодателю в соответствии п.п. 2.12.2 п.2 статьи 93 НК), амортизации, налогов и т.д.

С нового года исключено ранее применявшееся ограничение по возможности проведения внеплановой налоговой проверки обоснованности заявленных плательщиком к возврату (зачету) из бюджета сумм превышения налоговых вычетов по НДС только в случае превышения 3000 базовых величин, в связи с чем права налоговых органов в этой части стали шире. Теперь налоговый орган вправе по собственной инициативе либо по инициативе плательщика провести в установленном порядке такую проверку.

Порядок организации и проведения проверок регулируется указом от 16 октября 2009 года №510 "О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь".

Положения указа № 361, ограничивающие права плательщиков на принятие к вычету определенных сумм "ввозного" НДС, применялись до 31 декабря 2014 года включительно. Суммы НДС, уплачиваемые при ввозе товаров, с 1 января 2015 года под ограничительные меры, установленные указом № 361, не попадают. Суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров в рамках указа № 361 до 1 января 2015 года, подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором истекло 90 календарных дней, установленных указом №361. Вопрос установления в 2015 году ограничительных мер в отношении сумм "ввозного" НДС, аналогичных применявшимся в 2014 году, в настоящее время находится в стадии обсуждения.

При неизменных положениях Инструкции о порядке, условиях и размерах выплаты компенсаций за подвижной и разъездной характер работы, производство работы вахтовым методом, постоянную работу в пути, работу вне места жительства (полевое довольствие), утвержденной постановлением Министерства труда и социальной защиты от 25 июля 2014 года №70 (Инструкция №70), с 1 января 2015 года порядок участия указанных в вопросе расходов в формировании налоговой базы налога на прибыль не изменился. Соответственно, указанные в вопросе расходы учитываются плательщиком в соответствии с положениями пункта 10 Инструкции № 70, т.е. в пределах установленных норм.

Согласно подпункту 3.4 пункта 3 статьи 128 НК в состав внереализационных доходов включаются доходы участника (акционера) организации в виде долей в уставном фонде (паев, акций) этой же организации, а также в виде увеличения номинальной стоимости акций, произведенного за счет собственного капитала организации, в случае изменения процентной доли участия в уставном фонде организации хотя бы одного из участников (акционеров) более чем на 0,01%. Такие доходы отражаются на дату принятия решения о распределении (перераспределении) долей в уставном фонде (паев, акций), увеличения номинальной стоимости акций.

Следовательно, в случае изменения процентной доли участия в уставном фонде организации хотя бы одного из участников (акционеров) более чем на 0,01% внереализационный доход возникает у всех участников (акционеров), а не только у того, у которого доля участия увеличилась.

Да, инвестиционный вычет восстанавливается, поскольку на основании норм Гражданского кодекса Республики Беларусь будет иметь место отчуждение основного средства (переход права собственности).

Расходы по ремонту автомобиля учитываются в затратах, учитываемых при налогообложении, и включают, в том числе, сумму не покрытых возмещением затрат.

С 1 января 2015 года обязательные страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные в порядке, установленном законодательством, на все выплаты работникам, а также лицам, выполняющим работу по гражданско-правовым договорам, за исключением перечисленных в подпункте 2.10 пункта 2 статьи 130 НК, включаются в состав внерализационных расходов на основании подпункта 3.26-6 пункта 3 статьи 129 НК. Данный порядок применяется и в отношении отчислений на выплаты работникам, занятым на объектах соцкультбыта, находящихся на балансе организаций.

Поскольку законом "О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь" не предусмотрено каких-либо переходных положений, связанных с исключением с 1 января.2015 года подпункта 2.1 пункта 2 статьи 130 НК, организация вправе в соответствии со своей учетной политикой учесть пусковые расходы, произведенные в ноябре-декабре 2014 года, единовременно либо на протяжении определенного периода в соответствующих суммах.

Согласно подпункту 1.1 пункта 1 статьи 131 Налогового кодекса при налогообложении не учитываются затраты на выполнение организацией или оплату работ (услуг), не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Следовательно, комиссионное вознаграждение банку при покупке валюты на цели, не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, как и расходы на приобретение иностранной валюты в сумме разницы между курсом покупки и официальным курсом, установленным Национальным банком на момент покупки, не учитывается при налогообложении прибыли.

На основании абзаца второго части восьмой подпункта 2.6 пункта 2 статьи 130 НК инвестиционный вычет не применяется к первоначальной стоимости основных средств, используемых (полностью или частично) или предназначенных для использования (полностью или частично) в деятельности, по которой организация не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения.

Таким образом, инвестиционный вычет к первоначальной стоимости транспортного средства, частично используемого в деятельности, по которой организация не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения, применен быть не может.

Да, учитываются.

За 2014 год потребительские общества и их союзы, являющиеся субъектами торговли, представляют налоговые декларации (расчеты) по налогу на прибыль не позднее 20 марта 2015 года.

В соответствии с пунктом 1 статьи 185 НК объектами налогообложения налогом на недвижимость признаются, в том числе, здания, сооружения и передаточные устройства сверхнормативного незавершенного строительства плательщиков-организаций. При этом в основу признания сверхнормативного незавершенного строительства объектом обложения налогом на недвижимость не положено обязательное наличие права собственности.

Налоговая база налога на недвижимость согласно пункту 1 статьи 187 НК определяется организациями исходя из наличия учитываемых в бухгалтерском учете зданий, сооружений и передаточных устройств сверхнормативного незавершенного строительства.

Таким образом, исчисление налога на недвижимость возможно только в отношении объектов, числящихся в бухгалтерском учете.

Пунктом 3 Инструкции о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете установлено, что бухгалтерский учет затрат на строительство осуществляется заказчиком, застройщиком.

Таким образом, организация-застройщик в ситуации, изложенной в вопросе, при возникновении объекта сверхнормативного незавершенного строительства признается плательщиком налога на недвижимость, поскольку именно у нее в бухгалтерском учете числятся объекты, подлежащие обложению.

Одновременно подпунктом 2.2 пункта 2 статьи 185 НК не признаются объектом налогообложения налогом на недвижимость у организаций объекты сверхнормативного незавершенного строительства в части стоимости объекта строительства, сформированной за счет работ, выполненных собственными силами.

Следует отметить, что в НК для целей главы 17 "Налог на недвижимость" не используется термин "хозяйственный способ строительства", о котором упоминается в вопросе.

Таким образом, не подлежит обложению налогом на недвижимость у организации-застройщика только та часть стоимости объектов сверхнормативного незавершенного строительства, которая сформирована за счет работ, выполненных собственными силами. Затраты, относимые на увеличение стоимости зданий, сооружений и передаточных устройств, однако понесенные не в процессе выполнения собственными силами строительно-монтажных работ при строительстве соответствующих объектов, включаются в налоговую базу и учитываются при исчислении налога на недвижимость по ставке 2%.

Для целей исчисления земельного налога площадь земельного участка, занятого объектом сверхнормативного незавершенного строительства, строительство которого осуществляется собственными силами, определяется пропорционально стоимости объекта сверхнормативного незавершенного строительства, сформированной за счет работ, выполненных собственными силами, в общей стоимости объекта незавершенного строительства.

В соответствии с пунктом 8 статьи 208 НК в случае неперечисления собственниками отходов производства налога за захоронение отходов производства владельцам объектов захоронения отходов в установленный срок (не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом), собственники отходов производства производят перечисление владельцам объектов захоронения отходов производства экологического налога за захоронение отходов производства в сумме, соответствующей тройному размеру не перечисленного в срок экологического налога.

Например, если собственник отходов разместил отходы производства на полигоне и сумма экологического налога за захоронение отходов производства за 1 квартал составила Br100 000 тыс., а по состоянию на 10 апреля перечислено в пользу владельца объекта захоронения отходов только Br90 000 тыс., то к сумме задолженности в Br10 000 тыс. добавляется эта же сумма, увеличенная вдвое, то есть Br20 000 тыс.. Окончательная сумма, подлежащая перечислению владельцу объект захоронения, составит Br30 000 тыс. (Br10 000 тыс. + Br20 000 тыс.).

Подпунктом 1.10 пункта 1 статьи 22 Налогового кодекса установлена обязанность физического лица, использующего налоговые льготы и вычеты, представлять налоговому агенту документы, подтверждающие право на них. Согласно пункту 1-1 статьи 22 НК любые документы, представляемые налоговому агенту в соответствии с пунктом 1 этой статьи, в том числе документы, подтверждающие право на налоговые льготы, составленные на иностранном языке, должны сопровождаться переводом на белорусский или русский язык. При этом верность перевода или подлинность подписи переводчика должны быть засвидетельствованы нотариусом или другим должностным лицом, имеющим право совершать такое нотариальное действие, либо перевод должен быть заверен Белорусской торгово-промышленной палатой (ее унитарным предприятием, его представительством или филиалом).

С 2015 года такое свидетельствование (заверение) не требуется только в отношении переводов документов, подтверждающих для целей применения положений международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения, что физическое лицо является резидентом иностранного государства.

Таким образом, документ, подтверждающий право на налоговый вычет (например, справка об обучении за границей), составленный на иностранном языке, должен сопровождаться переводом, засвидетельствованным (заверенным) в порядке, установленном пунктом 1-1 статьи 22 НК.

В соответствии с подпунктом 1.9 пункта 1 статьи 163 НК от подоходного налога с физических лиц освобождаются суммы материальной помощи, оказываемой в соответствии с законодательными актами, постановлениями Совета Министров.

Согласно статье 1 закона "О нормативных правовых актах Республики Беларусь" к законодательным актам относятся Конституция Республики Беларусь, законы Республики Беларусь, декреты и указы Президента Республики Беларусь. Таким образом, если материальная помощь оказывается физическому лицу в соответствии с вышеуказанными актами, суммы такой материальной помощи освобождаются от подоходного налога.

Исходя из сведений, изложенных в вопросе, материальная помощь оказывается на основании коллективного договора, соглашения, трудового договора. Учитывая, что указанные документы, в соответствии с которыми выплачивается материальная помощь, не относятся к законодательным актам, то налоговая льгота, предусмотренная подпунктом 1.9 пункта 1 статьи 163 НК, в отношении такой материальной помощи не применяется, а полученные доходы подлежат налогообложению. Вместе с тем при налогообложении таких доходов может быть применена налоговая льгота, установленная подпунктом 1.19 пункта 1 статьи 163 НК.

Также обращаем внимание, что статья 182 Трудового кодекса, являющегося законодательным актом, не предусматривает случаи выплаты материальной помощи и обязанность нанимателя по их выплате, а только предписывает нанимателю выплачивать материальную помощь в тех случаях, когда она предусмотрена законодательством, коллективным договором, соглашением, трудовым договором.

Что касается второй части вопроса, то согласно подпункту 1.3 пункта 1 статьи 163 Налогового кодекса от подоходного налога освобождаются все виды предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров компенсаций, связанных, в частности, с возмещением работникам расходов, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей.

Статьей 90 Трудового кодекса дано определение понятию "компенсация" - это денежные выплаты, установленные с целью возмещения работникам затрат, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей. Учитывая, что предусмотренные статьей 69 ТК компенсации за работу в сверхурочное время, в государственные праздники, праздничные и выходные дни (оплата в повышенном размере), не являются компенсациями, связанными с возмещением работникам расходов, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей, то налоговая льгота, установленная подпунктом 1.3 пункта 1 статьи 163 НК, в отношении таких доходов не применяется.

Согласно пункту 8 статьи 3 Налогового кодекса законы Республики Беларусь, повышающие или понижающие налоговые ставки, применяются с момента (даты) вступления их в силу и распространяют свое действие на налоговые или отчетные периоды, на которые приходится дата фактического получения дохода, иная аналогичная дата, если иное не предусмотрено законодательством.

Для решения вопроса о применении ставки подоходного налога с физических лиц следует обратиться к пункту 3 статьи 175 Налогового кодекса, в соответствии с которым исчисление подоходного налога применительно ко всем доходам, начисленным плательщику по итогам каждого месяца, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 173 НК, производится налоговыми агентами ежемесячно с учетом особенностей, установленных в подпунктах 3.1-3.4 указанного пункта.

При этом согласно подпункту 3.3 пункта 3 статьи 175 НК доходы в виде вознаграждений любого характера, а также доходы по договорам гражданско-правового характера включаются в доходы того месяца, в котором осуществляется их начисление, независимо от того, за какие периоды времени такие суммы выплачиваются.

Таким образом, поскольку в указанной в вопросе ситуации доходы по гражданско-правовым договорам, компенсация за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику, начислены в декабре 2014 года, то в отношении таких доходов применяется ставка налога в размере 12%, независимо от того, что они выплачиваются в 2015 году.

В отношении дивидендов следует руководствоваться статьей 159 НК, которой установлено, что налоговая база определяется в порядке, установленном пунктом 4 статьи 141 НК. В частности, датой начисления дивидендов является дата принятия решения о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов, а по дивидендам, начисленным унитарными предприятиями, и доходам, приравненным к дивидендам, - дата отражения в бухгалтерском учете обязательств по их выплате (передаче).

Поскольку в рассматриваемом случае начисление дивидендов произведено в 2014 году, то применяется ставка подоходного налога, установленная статьей 173 НК на дату принятия такого решения, то есть в размере 12%.

Согласно подпункту 2.26 пункта 2 статьи 153 Налогового кодекса не являются объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц доходы, полученные участником (акционером) организации в виде долей в уставном фонде (паев, акций) этой же организации, а также в виде увеличения номинальной стоимости акций, произведенного за счет собственных источников организации, если такие выплаты не изменяют процентную долю участия в уставном фонде организации ни одного из участников (акционеров) либо изменяют ее менее чем на 0,01%.

Таким образом, при изменении процентной доли участия учредителей в уставном фонде общества, произошедшем в связи с увеличением уставного фонда общества за счет собственных средств, размер такого увеличения является доходом учредителя и подлежит налогообложению.

С 2015 года статьей 172 Налогового кодекса установлено, что при получении доходов в виде долей в уставном фонде (паев, акций), увеличения номинальной стоимости акций дата фактического получения дохода определяется как день принятия соответствующего решения. При этом следует обратить внимание, что порядок исчисления, удержания и перечисления подоходного налога регулируется статьей 175 НК. В частности, удержание подоходного налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых плательщику, при их фактической выплате плательщику либо по его поручению третьим лицам.

Таким образом, подоходный налог с доходов в виде долей в уставном фонде (паев, акций), увеличения номинальной стоимости акций удерживается, как и ранее, только при фактической выплате такого дохода физическому лицу.

Согласно подпункту 1.3 пункта 1 статьи 163 Налогового кодекса от подоходного налога с физических лиц освобождаются все виды предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров компенсаций (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику). Поскольку указанные в вопросе компенсации предусмотрены законодательным актом (Трудовой кодекс РБ) и постановлением Совета Министров, то в отношении таких доходов применяется налоговая льгота, установленная подпунктом 1.3 пункта 1 статьи 163 НК. При этом при установлении в соответствии с законодательством предельных размеров или норм выплаты компенсаций от подоходного налога освобождаются доходы в пределах таких размеров или норм.

С 1 января 2015 года частью восьмой подпункта 2.6 пункта 2 статьи 130 НК установлено, что инвестиционный вычет не применяется к первоначальной стоимости основных средств (к стоимости вложений в реконструкцию ОС), приобретенных (осуществленных) за счет средств, безвозмездно поступающих в рамках целевого финансирования из республиканского и местных бюджетов или бюджетов государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства.

Подпунктом 3.19прим.6 пункта 3 статьи 128 НК предусмотрено включение в состав внереализационных доходов суммы инвестиционного вычета (его части), исчисленного от первоначальной стоимости основных средств (их частей), используемых в предпринимательской деятельности (стоимости вложений в реконструкцию), в случае компенсации расходов по приобретению (созданию) основных средств или стоимости вложений в реконструкцию за счет средств, безвозмездно поступающих в рамках целевого финансирования из республиканского и местных бюджетов или бюджетов государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства, ранее чем по истечении трех лет с момента их принятия к бухгалтерскому учету (увеличения первоначальной стоимости на стоимость вложений в реконструкцию).

При этом часть инвестиционного вычета, приходящаяся на часть первоначальной стоимости объекта основных средств (стоимости вложений в реконструкцию), определяется пропорционально удельному весу этой части первоначальной стоимости объекта основных средств (стоимости вложений в реконструкцию) в его (ее) общей первоначальной стоимости (стоимости вложений в реконструкцию).

Сумма НДС, исчисленная от штрафных санкций за нарушение условий договора, как другие расходы, потери, убытки плательщика при осуществлении своей деятельности, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, в соответствии с подпунктом 3.27 пункта 3 статьи 129 НК отражается в составе внереализационных расходов не ранее даты ее фактической уплаты (возникновения).

Следовательно, исчисленные суммы НДС по штрафным санкциям организации следует включить в состав внереализационных расходов не ранее даты фактической уплаты НДС, исчисленного по реализации за отчетный период (22.05.2015), что отражается в декларации по налогу на прибыль за второй квартал 2015 года.

Поскольку в рассматриваемом случае решение о выплате дивидендов и их начисление произведены в 2014 году, то применяется ставка подоходного налога, установленная статьей 173 Налогового кодекса на дату принятия такого решения, а именно в размере 12 процентов.

В части арендной платы вопрос находится вне моей компетенции.

Если речь в вопросе идет именно о декларациях о доходах и имуществе, то порядок их представления установлен законом "О декларировании физическими лицами доходов и имущества", который не претерпел изменений. То есть, как и прежде, декларации о доходах и имуществе (не путать с налоговыми декларациями (расчетами) по подоходному налогу) представляются физическими лицами в соответствии со статьей 12 указанного закона только по письменному требованию налоговых органов.

Что касается выявления доходов, сокрытых от налогообложения, привлечения к налогообложению лиц, уклоняющихся от уплаты налогов, то контрольные мероприятия проводятся налоговыми органами на основании значительного круга различной информации, как поступающей в налоговые органы, так и получаемой в результате мониторинга сообщений СМИ, сети Интернет, обращений граждан и организаций и много другого.

В отношении сумм доходов граждан, освобождаемых от налогообложения, следует отметить, что основные изменения, произошедшие с 2015 года, - это увеличение суммы доходов, освобождаемых от налогообложения:

- полученных в результате дарения от иных физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, с 37 835 000 до 43 660 000 белорусских рублей в сумме от всех источников в течение календарного года;

- не являющихся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы (например, материальная помощь), получаемых от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), с 11 430 000 до 13 190 000 белорусских рублей, в отношении таких доходов, получаемых от иных организаций - с 755 000 до 870 000 белорусских рублей.

- в виде безвозмездной (спонсорской) помощи, получаемой от белорусских организаций и граждан Республики Беларусь инвалидами, несовершеннолетними детьми-сиротами и детьми, оставшимися без попечения родителей, - с 75 610 000 до 87 255 000 белорусских рублей в сумме от всех источников в течение календарного года и ряд иных.

В настоящее время в соответствии с подпунктом 1.25 пункта 1 статьи 163 Налогового кодекса доходы в виде процентов, полученных по банковским счетам, вкладам (депозитам) в банках, находящихся на территории Республики Беларусь, если такие банковские счета, вклады (депозиты) не используются для зачисления сумм задатка (залога) при возмездном отчуждении имущества, освобождаются от налогообложения.

На 2016 год Министерством по налогам и сборам не планируется изменение данной налоговой льготы.

В настоящее время проект законодательного акта в сфере стимулирования занятости населения разрабатывается государственными органами. Однако комментировать порядок, который будет в нем заложен, до принятия и введения его в действие преждевременно.

В соответствии с дополнениями, внесенными с 1 января 2015 года в пункт 3 статьи 286 Налогового кодекса, ИП, применяющие УСН, в отношении доходов, полученных от коммерческих организаций (за исключением акционерных обществ), имущество которых является собственностью супругов таких ИП, обязаны применять общеустановленный порядок налогообложения с уплатой подоходного налога с физических лиц. Исчисление и уплата подоходного налога регулируется главой 16 НК.

С 1 января 2015 года в отношении доходов, получаемых ИП от осуществления предпринимательской деятельности, применяется ставка подоходного налога в размере 16%.

ИП, применяющие общеустановленный порядок налогообложения, ведут учет предпринимательской деятельности в порядке, установленном постановлением МНС от 15.11.2010 №82. Этим же постановлением утверждена форма и порядок заполнения ИП налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу.

В соответствии с пунктами 8-10 статьи 176 НК ИП ежеквартально самостоятельно исчисляют суммы подоходного налога исходя из налоговой базы, определенной нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода (квартала, полугодия, девяти месяцев календарного года и календарного года) на основе данных учета доходов и расходов, и налоговой ставки.

Налоговая декларация (расчет) представляется ИП в налоговый орган по месту постановки на учет не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом. Уплата исчисленного к уплате подоходного налога производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом.

В отношении доходов, получаемых ИП от коммерческих организаций, имущество которых не является собственностью их близких родственников (супругов, родителей, детей), то есть в рассматриваемой в вопросе ситуации - в отношении доходов, полученных от второго юрлица, ИП вправе в установленном порядке продолжать применять УСН.

Как уже выше отмечалось, ИП, применяющий УСН, обязан уплачивать подоходный налог. Налогообложение подоходным налогом производится в отношении таких доходов, полученных ИП с 1 января 2015 года. Дата фактического получения дохода для целей исчисления налоговой базы подоходного налога определяется в соответствии со статьей 172 НК.

В рассматриваемой в вопросе ситуации на основании подпункта 1.2 пункта 1 статьи 172 НК датой фактического получения ИП дохода является день получения (поступления) в 2015 году дохода от ЧУП в виде оплаты за услуги, которые были ему оказаны ИП в предыдущих налоговых периодах.

Совершенно верно. В отношении иных доходов, не указанных в подпункте 3.19 пункта 3 статьи 286 НК, ИП вправе и далее в 2015 году в установленном законодательством порядке применять УСН.

Поскольку подпункт 3.19 пункта 3 статьи 286 НК не содержит каких-либо ограничений в части видов доходов, получаемых от коммерческих организаций и облагаемых подоходным налогом, то в рассматриваемой ситуации, при получении в 2015 году любых доходов от общества с ограниченной ответственностью, ИП - участник такого общества обязан уплачивать подоходный налог.

Да, может, если в качестве продавца физическое лицо выступает как индивидуальный предприниматель и одновременно является плательщиком налога при упрощенной системе налогообложения.

Обязан. Согласно подпункту 3.13 пункта 3 статьи 286 НК по капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их части, машино-местам, переданным в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование, индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, обязаны уплачивать налог на недвижимость независимо от их общей площади.

В 2015 году, так же как и в 2014 году, налоговая база при УСН определяется как сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов.

Выручка от реализации определяется индивидуальными предпринимателями так же, как и для определения доходов, полученных от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, при исчислении и уплате подоходного налога с физических лиц с учетом особенностей, предусмотренных статьей 288 НК.

В состав внереализационных доходов в целях исчисления налога при упрощенной системе налогообложения не включаются в 2014 и 2015 годах положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества (денежных средств на валютных счетах в банках, в кассах, в пути), стоимость которого выражена в иностранной валюте.

Не надо, исходя из положений указа №101 "О взимании арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности", действующих в настоящее время, за исключением арендной платы за земельные участки, используемые не по целевому назначению, не используемые в течение сроков, определенных законодательными актами, занятые до оформления правоудостоверяющих документов.

Вправе применять УСН до 31 марта 2015 года включительно. После 31 марта субъекты хозяйствования, указанные в вопросе, смогут применять УСН только при неосуществлении деятельности по сдаче в аренду (субаренду) помещений, находящихся у них на праве пользования (согласно договору аренды или безвозмездного пользования) в период с 1 апреля по 31 декабря 2015 года, при условии, что день, в котором имел место последний факт получения выручки (дохода) от такой деятельности, в том числе возмещения расходов, не включенных в арендную плату, приходится на период до 30 апреля 2015 года включительно.

Вправе до 30.06.2015 включительно.

Земельный налог – обязаны. Налог на недвижимость в следующих случаях: при превышении общей площади капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест 1500 кв. м.; в отношении капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, сдаваемых в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование; в отношении зданий, сооружений и передаточных устройств сверхнормативного незавершенного строительства.