НДС и акцизы: актуальные вопросы исчисления и уплаты в 2015 году

В настоящее время в соответствии с планом правительства Министерство по налогам и сборам проводит работу по внедрению электронных счетов-фактур по НДС, а также системы камерального контроля за их движением. Уже подготовлены технические требования к программно-техническому комплексу по учету электронных счетов-фактур и решаются вопросы по форме реализации проекта.

Внедрение электронного администрирования НДС позволит создать действенный механизм борьбы с мошенничеством по НДС. Это будет обеспечиваться за счет сопоставления показателей налоговых деклараций с данными электронных налоговых счетов-фактур по НДС между собой, а также со сведениями, содержащимися в базах данных налоговой и таможенной служб, других информационных систем, и выявления в сжатые сроки рисков, связанных с необоснованным принятием покупателями НДС к вычету.

Такой механизм администрирования НДС исключает возможность неотражения в налоговой декларации предъявленных продавцом покупателю сумм НДС, а также исключает вычет сумм налога, который был предъявлен, но не исчислен продавцом, то есть предотвращает необоснованный возврат денежных средств из бюджета. А самое главное - такой контроль будет осуществляться в режиме реального времени сразу же после представления налоговой декларации (расчета) по НДС.

В настоящее время Налоговым кодексом установлена 51 льгота в виде освобождения от НДС при реализации товаров, (работ, услуг), имущественных прав на территории Беларуси и 20 льгот - при ввозе товаров в страну.

При реализации подакцизных товаров установлено 5 льгот в виде освобождения от акцизов, а при ввозе таких товаров на территорию Беларуси – 6 льгот.

НК также предусматривает возможность освобождения от НДС и акцизов иных ввозимых товаров в порядке и на условиях, определяемых Президентом Республики Беларусь.

Следует отметить, что большинство налоговых льгот носят социальный характер (медуслуги, лекарственные средства, реализация жилья, услуги в сфере культуры, образования, перевозка пассажиров) либо направлены на поддержку отдельных отраслей экономики, таких как промышленность, наука и т.д.

Программами сбалансированного развития экономики Республики Беларусь и социально-экономического развития на 2011-2015 годы предусматривается оптимизация налоговых льгот и сокращение их количества. Поэтому МНС ежегодно проводит анализ эффективности предоставляемых льгот, на основании которого принимаются решения об упразднении малоэффективных льгот. Работа в этом направлении будет продолжена и в 2015 году.

С 1 января 2015 года вступил в силу Договор о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года. Членами договора являются Республика Беларусь, Российская Федерация, Республика Казахстан, Республика Армения. Неотъемлемой его частью является Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение №18).

Взимание косвенных налогов во взаимной торговле товарами между сторонами договора осуществляется по принципу страны назначения, предусматривающему применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость и (или) освобождение от уплаты акцизов при экспорте товаров, а также их налогообложение косвенными налогами при импорте.

Взимание косвенных налогов и механизм контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров осуществляются в порядке, определенном в приложении № 18 к договору, который аналогичен порядку, применявшемуся в Таможенном союзе.

Протокол о порядке взимания косвенных налогов не предусматривает каких-либо особенностей уплаты косвенных налогов во взаимной торговле между резидентами Беларуси и Армении. При ввозе товаров из Армении косвенные налоги взимаются налоговыми органами.

Учитывая географическое положение Армении (отсутствие непосредственных границ с таможенной территорией ЕАЭС), совершение таможенных формальностей находится в компетенции таможенных органов.

В 2013 году белорусские плательщики начали осуществлять сделки по приобретению товаров за пределами Таможенного союза с целью прямой поставки в Россию и Казахстан. При этом таможенная процедура выпуска товара для внутреннего потребления, предусмотренная таможенным законодательством Таможенного союза, производилась в Беларуси, с территории которой данный товар продолжал следовать к покупателю, и на территории Беларуси с таким товаром складские и грузовые операции могли и не осуществляться.

Необходимо учитывать, что при осуществлении данной международной перевозки место начала и завершения транспортировки находится за пределами Беларуси.

В то же время необходимым условием взимания НДС в Беларуси, в том числе предоставления нулевой ставки НДС, является нахождение товара на территории республики в момент его отгрузки с целью продажи покупателю (статья 32 Налогового кодекса Республики Беларусь). Аналогичная норма содержится в законодательстве России и Казахстана. Данное обстоятельство послужило основанием для изучения подходов, заложенных в законодательстве Европейского союза при регулировании аналогичных ситуаций.

В странах ЕС, когда товар импортируется из третьих стран в государство ЕС, где происходит его растаможка, но которое не является страной конечного потребления, администрирование сделки производится в следующем порядке. К примеру, латвийская компания продает белорусский товар в Германию, и товар следует из Беларуси через Латвию, где происходит таможенное оформление, в Германию. Латвия рассматривает такую поставку как осуществленную с территории государства, в котором были совершены таможенные процедуры по оформлению импорта товара в ЕС. То есть считается, что отгрузка начата в том государстве ЕС, где товар растаможен, и плательщик вправе применить нулевую ставку НДС.

Аналогичная норма включена указом №1 от 5 января 2015 года в указ №358 "О стимулировании реализации товаров" от 11 августа 2011 года. Она распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2014 года у лиц, обладающих статусом уполномоченного экономического оператора и включенных в реестр владельцев таможенных складов и (или) в реестр владельцев складов временного хранения. Таким образом, указ №1 закрепил порядок, применявшийся на практике в соответствии разъяснением Гостаможкомитета, Минтранса и МНС (№ 02/15493/03-02-03/8407/2-1-9/439).

Для примера приведу самую типичную ситуацию применения этой нормы. Допустим, резидент Беларуси "А" приобрел товар у иностранной организации "Z", не являющейся плательщиком государства – члена ЕАЭС, и реализует его организации "Р" - плательщику государства - члена ЕАЭС. Транспортировка товара начата за пределами территории ЕАЭС (от иностранной организации "Z") и завершается на территории ЕАЭС (место нахождения конечного покупателя - организации "Р"). При этом белорусский экспортер ("А") может не осуществлять на территории республики складские и грузовые операции (погрузка, выгрузка на склад) с перемещаемыми через Беларусь товарами, но помещает их под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.

В соответствии со ст. 32 НК местом реализации таких товаров признается Беларусь. Соответственно, белорусский экспортер (организация "А") при реализации товара организации "Р" применяет нулевую ставку НДС, представив в налоговый орган предусмотренные п.7 ст.102 НК документы.

Да, принимаются. НК не ограничивает вычет сумм НДС, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемых объектами налогообложения НДС в соответствии со статьей 31 НК.

Вручение цветов, оформленное ведомостью, носит адресный характер на безвозмездной основе, поэтому для целей обложения НДС в соответствии с подп.1.1.3 п.1 ст.93 НК является оборотом по реализации. При безвозмездной передаче приобретенных товаров налоговая база НДС определяется как стоимость их приобретения (без НДС) (ч.2 п.3 ст.97 НК). Моментом фактической реализации при безвозмездной передаче признается день их передачи (ч.1 п.4 ст.100 НК). В этом случае применяется ставка НДС 20%.

Согласно п.п. 34.4.1 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок (утверждена постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 №42), в случае возврата подакцизных товаров, по которым акцизы исчислены и уплачены, уплаченные суммы акцизов по этим товарам исключаются из сумм, подлежащих уплате в бюджет за тот налоговый период, в котором имел место возврат товаров.

Таким образом, в том налоговом периоде, в котором произошел возврат подакцизных товаров, в отношении которых ранее был исчислен и уплачен акциз, плательщик корректирует подлежащую уплате общую сумму акцизов за данный налоговый период на сумму акцизов, приходящуюся к возвращаемому товару.

В дальнейшем, по мере производства (переработки) новой подакцизной продукции и ее дальнейшей отгрузки, исчисление и уплата акцизов производится в общеустановленном порядке.

При реализации (передаче) подакцизных товаров, которые в соответствии с ч.2 подп. 1.3 п.1 ст.113 НК не признаются объектами налогообложения акцизами, плательщик в первичных учетных и (или) расчетных документах указывает суммы акцизов, уплаченные им при ввозе этих подакцизных товаров.

Ввезенные в Беларусь подакцизные товары, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов, не признаются объектом налогообложения акцизами при реализации (передаче) в случаях, если при их ввозе произведена уплата акцизов либо применено освобождение от акцизов в соответствии с законодательством.

Таким образом, при передаче вышеуказанных подакцизных товаров в первичных учетных документах указываются суммы акцизов, уплаченные организацией (учредителем) при ввозе.

Наниматель обязан организовывать в соответствии с установленными нормами санитарно-бытовое обеспечение, медицинское обслуживание работников (п.3 ст.226 Трудового кодекса РБ). Работники, занятые на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, имеют право на бесплатное обеспечение лечебно-профилактическим питанием, а также молоком или равноценными пищевыми продуктами (ч.1 ст.225 ТК).

Молоко или равноценные пищевые продукты (молоко) выдаются работникам при работе с вредными веществами, предусмотренными в специальном перечне, по 0,5 л за рабочий день (смену) продолжительностью не менее половины продолжительности рабочего дня (смены), установленной законодательством, при фактической занятости рабочего (п.9 Правил обеспечения молоком).

Затраты на обеспечение работников молоком по установленным нормам включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) (п.15 Правил обеспечения молоком).

Согласно подп. 2.16 п. 2 ст. 93 НК и подп. 19.9 ст. 107 НК не является объектом налогообложения НДС стоимость питания, приобретенного (оплаченного) плательщиком для своих работников, а суммы входного НДС по такому питанию не подлежат вычету.

Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 07.02.2012 № 127 "О создании условий для питания работников" установлено, что создание юридическими лицами условий для питания работников обеспечивается путем организации работы объекта общественного питания и (или) оборудования помещения для приема пищи; доставки питания по заказам работников и (или) выездного обслуживания организациями, специализирующимися на оказании таких услуг, а также применения других форм обслуживания.

Полагаем, что в понимании положений подп.2.16 п.2 ст.93 НК молоко, выдаваемое отдельным категориям работников, не относится к питанию работников. Обязанность нанимателя обеспечивать работников молоком носит характер компенсации по условиям труда, установленной законодательством. Следовательно, при выдаче работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, молока по установленным нормам, его стоимость включается в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, и объект налогообложения НДС не возникает.

При выдаче молока сверх норм, предусмотренных законодательством, расходы на его приобретение не включаются в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, и для целей исчисления НДС рассматриваются как собственное потребление непроизводственного характера, и не подлежат обложению НДС.

Согласно подп.2.32 п.2 ст.93 НК не признаются объектом налогообложения НДС обороты по реализации на территории Беларуси (включая обороты по безвозмездной передаче) бюджетными организациями приобретенных (безвозмездно полученных) товаров, за исключением основных средств и нематериальных активов, по ценам их приобретения (для безвозмездно полученных товаров - по ценам их получения).

В отношении оборотов по реализации (включая обороты по безвозмездной передаче) бюджетными организациями ввезенных товаров положения подп.2.32 п.2 ст.93 НК не применяются.

При безвозмездной передаче бюджетной организацией основных средств и нематериальных активов объект налогообложения НДС не возникает на основании подп.2.5.4 п.2 ст.93 НК.

Положения подп.2.32 п.2 ст.93 НК не ограничивают продавца - бюджетную организацию в выборе покупателя.

В пункте 11 упомянутых Правил осуществления лизинговой деятельности (Правил №526) указаны инвестиционные расходы лизингодателя, участвующие в определении стоимости предмета лизинга; в пункте 14.3 пункта 14 –предусмотренные договором лизинга лизинговые платежи, полностью или частично возмещающие иные инвестиционные расходы лизингодателя. Таким образом, исходя из положений пп.1.51 ст. 94 НК у лизингодателя освобождается от НДС вознаграждение (доход) (п.12, 14.1 Правил №526) и инвестиционные расходы (п.14.3), а облагается НДС стоимость предмета лизинга (п.2 Правил № 526), то есть инвестиционные расходы, возмещаемые в стоимости предмета лизинга (п.11 Правил № 526).

Относительно стоимости предмета лизинга лизингодатель может применить освобождение от НДС, если оно установлено законодательством. Например, в случае, когда предметом лизинга являются объекты жилищного фонда, лизингодатель при их реализации применит освобождение от НДС согласно п.1.12 ст.94 НК. Если по такому предмету лизинга в его стоимость лизингополучателем были включены инвестиционные расходы, указанные в п.11 Правил №526, то в отношении таких расходов в стоимости предмета лизинга применяется порядок налогообложения как для предмета лизинга.

Согласно ст.116 НК освобождаются от акцизов при ввозе на территорию Беларуси товары, подлежащие обращению в собственность государства в соответствии с законодательством.

В соответствии с пунктом 1 указа № 471 "Об особенностях деятельности организаций алкогольной и пивоваренной отраслей" с 1 января 2015 года по 31 декабря 2016 года белорусским организациям, производящим алкогольную продукцию и (или) пиво, предоставлено право определять момент фактической реализации (передачи) подакцизных товаров по мере их отгрузки или по мере их оплаты для целей исчисления и уплаты акцизов в бюджет.

Если организации, производящие алкогольную продукцию и (или) пиво, определяют момент фактической реализации (передачи) подакцизных товаров по мере их оплаты, момент фактической реализации (передачи) определяется как приходящийся на налоговый период день зачисления денежных средств на счет плательщика. А в случае реализации подакцизных товаров за наличные денежные средства - день поступления этих средств в кассу плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки (передачи).

При этом днем зачисления денежных средств на счет плательщика при реализации подакцизных товаров на основе договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско-правовых договоров признается день зачисления денежных средств на счет комиссионера (поверенного). А в случае, если договором предусмотрено, что денежные средства за реализованные комиссионером (поверенным) подакцизные товары зачисляются на счет плательщика, - день их зачисления непосредственно на счет плательщика.

Таким образом, в случае должного документального закрепления вышеуказанных положений плательщик (комитент) вправе определять момент фактической реализации для целей исчисления акцизов как по дате зачисления денежных средств на счет комиссионера, так и по дате зачисления средств на счет плательщика (комитента).

Нет, не вправе. При реализации товаров, вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Беларуси) в государства - члены Таможенного союза, в соответствии с п.1 ст.102 НК применяется ставка НДС в размере ноль (0) процентов, при условии документального подтверждения фактического вывоза товаров за пределы республики.

Документальное подтверждение вывоза товаров производится в течение 180 дней, и в течение этого срока при отсутствии документального подтверждения обороты по реализации экспортируемых товаров в налоговой декларации по НДС не отражаются (п.2 ст.102 НК).

При отсутствии документов, подтверждающих вывоз товаров, до представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость за тот отчетный период, в котором истек установленный срок, обороты по реализации товаров отражаются в налоговой декларации того отчетного периода, в котором этот срок истек.

Причем к обороту по реализации товара при его отражении в налоговой декларации по истечении установленного срока вследствие отсутствия подтверждающих вывоз товаров документов применяется такая же ставка НДС, как и при реализации товара внутри страны (ч.3 п. 10 ст.102 НК).

Объектом налогообложения акцизами при ввозе является объем ввозимых подакцизных товаров. Условие расчетов за приобретенные подакцизные товары не влияет на порядок уплаты акцизов при их ввозе.

Исходя из положений п.п.1.8 ст.111 НК дизельное топливо является подакцизным товаром, а его ввоз на территорию Беларуси - объектом налогообложения (п.п.1.2 ст.113 НК), независимо от целей использования – для собственных нужд, производства, переработки или перепродажи.

При этом ввозимое в республику дизельное топливо, заправленное в бак и (или) иные емкости транспортного средства за пределами Беларуси в объемах, предусмотренных заводом - изготовителем транспортного средства, освобождается от акцизов (абз. 2 ст. 116 НК).

При отсутствии документов, подтверждающих фактический вывоз подакцизных товаров за пределы Беларуси, до представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета) по акцизам за тот налоговый период, в котором истек установленный срок, обороты по этим подакцизным товарам отражаются в налоговой декларации по акцизам того налогового периода, в котором истек установленный срок (п.2 ст.114 НК).

Подп.18.1 п.18 ст.98 НК установлено, что налоговая база НДС увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Моментом фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу налога на добавленную стоимость в соответствии с п.18 ст.98 НК, признается день, определяемый плательщиком (за исключением банков) в соответствии с учетной политикой организации как день отражения этих сумм в бухгалтерском учете либо как день их получения (ч. 2 п.8 ст.100 НК).

Так как учетной политикой продавца определен порядок определения момента фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу НДС, как момент получения, то при увеличении налоговой базы НДС сумма премии в иностранной валюте пересчитывается по курсу Национального банка Республики Беларусь, установленному на момент ее получения.

С даты вступления в силу постановления Министерства архитектуры и строительства от 30 сентября 2011 года №44 "Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов по договорам строительного подряда" - с 15.03.2012.

От суммы вознаграждения с применением расчета 20/120.

Согласно подп.23.3 п.23 ст.107 НК вычет сумм НДС производится в полном объеме у плательщиков, находящихся в процессе ликвидации (прекращения деятельности). Налоговыми вычетами признаются суммы НДС, уплаченные плательщиком при ввозе товаров в Беларусь (кроме ввоза товаров с территории государств - членов Таможенного союза). Они производятся на основании деклараций на товары, выпущенные в соответствии с заявленной таможенной процедурой, и документов (их копий), подтверждающих факт уплаты налога на добавленную стоимость.

Вычетам подлежит уплаченный плательщиком при ввозе товаров НДС после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком.

Исходя из подп.1.5 п.1 указа №361 суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров с 25 июля до 31 декабря 2014 года включительно, подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором истекло 90 календарных дней с даты их выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой. Эта норма применялась, если ввезенные плательщиком товары были реализованы им в Беларуси в неизменном состоянии, в том числе в неизменном виде.

Таким образом, право на вычет ввозного НДС у организации наступит только по истечении 90 календарных дней с даты выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой и включения этой суммы в книгу покупок за тот отчетный период, в котором истек установленный срок. Ранее этого момента вычет сумм ввозного НДС неправомерен.

Если на момент ликвидации плательщика право на вычет суммы НДС не наступает, то вычет не производится и положения подп.23.3 п.23 ст.107 НК не применяются.

Положения подп. 1.5 п.1 указа №361 распространяются на товары, ввезенные с 25 июля по 31 декабря 2014 года. Для ответа на данный вопрос требуется дополнительная информация.

Для ответа на этот вопрос необходимо знать причину списания нереализованной продукции.

Основанием для применения нулевой ставки НДС являются документы, указанные в п.3 ст.102 НК. При их наличии вы можете применить нулевую ставку НДС.

Если инвестиционный договор с Республикой Беларусь заключен в соответствии с декретом №10 от 6 августа 2009 года, то вычет входного налога осуществляется в соответствии с этим документом.

Белорусский заказчик при приобретении инжиниринговых слуг у нерезидента уплачивает НДС в Беларуси в соответствии с п.1 ст.92 НК.

НДС, предъявленный субподрядчиком по работам, принятым генподрядчиком в 2015 году, подлежит вычету у генподрядчика на основании первичных учетных документов, предусмотренных законодательством.

НДС, признаваемый налоговым вычетом по истечении 90 календарных дней, подлежит вычету после распределения в соответствии с п.24 ст.107 НК и способами распределения, предусмотренными учетной политикой.

Да, необходимо.