Налогообложение деятельности иностранных организаций в Беларуси

При наличии у иностранной организации договора с белорусским органом госуправления, юридическим или физическим лицом, согласно которому продолжительность работ, оказания услуг или продолжительность строительства, монтажа или сборки объекта в Беларуси превышает сроки, указанные в пп.3 и 4 ст.139 НК, иностранная организация должна стать на налоговый учет до начала осуществления деятельности по такому договору.

Если сроки по договору меньше указанных в пп. 3 и 4 ст. 139 НК, то у иностранно     организации нет оснований для постановки на налоговый учет.

Без учета положений международных договоров.

При заполнении заявления о постановке на учет в налоговом органе иностранной организации в подпункте 1.1. пункта 1 раздела "Б" "Сведения о представительстве, объекте недвижимости, аттракционе, зверинце, культурно-зрелищном мероприятии, постоянном представительстве иностранной организации в Республике Беларусь, договоре (договорах), на основании которого (которых) иностранная организация на территории Республики Беларусь выполняет работы и (или) оказывает услуги" иностранная организация указывает вид выполняемых работ (оказываемых услуг). Тип плательщика (то есть подпункты 3 и 4 заявления) заполняются налоговой инспекцией самостоятельно на основании сведений, заявленных плательщиком.

В изложенной ситуации у литовской организации нет оснований для постановки на учет в белорусском налоговом органе. Поскольку литовская организация не состоит на налоговом учете в Беларуси, обязательства по исчислению и уплате НДС по обороту литовской компании по реализации строительных работ (услуг) возлагаются на покупателя (заказчика), то есть на белорусского плательщика (п.1.ст.92 НК).

Согласно п.2 ст. 92 НК иностранные организации, в том числе генеральные подрядчики, субподрядчики, осуществляющие в Беларуси строительство или сборку объектов и состоящие на учете в налоговых органах республики, уплачивают налог на добавленную стоимость с начала осуществления такой деятельности. Соответственно, если иностранная организация не состоит на учете в налоговых органах РБ (это случаи, когда продолжительность выполнения работ, оказания услуг на основании договора через постоянное место деятельности не превышает сроки, установленные в пп. 3 и 4 ст. 139 НК), обязанность по исчислению и перечислению в бюджет НДС возлагается на белорусского покупателя или заказчика (п.1.ст.92 НК).

В описанной ситуации китайская компания должна стать на учет в налоговых органах Беларуси до начала осуществления деятельности по договору и уплачивать НДС с начала выполнения работ.

Согласно п.5 ст.107 НК покупатель производит налоговый вычет на основании полученных от продавца (исполнителя) первичных учетных документов установленной формы, составленных на бланках, полученных продавцом в установленном законодательством порядке. На основании этих документов, содержащих учетный номер плательщика Республики Беларусь, белорусская организация-покупатель, может судить о наличии постановки иностранной организации на учет в налоговых органах. Положения ст.150 НК в данной ситуации не применяются. Проверить информацию о плательщике можно на сайте www portal.nalog.gov.by

В изложенной ситуации имеет место заключение двух договоров – между белорусской организацией-заказчиком с российской организацией-комиссионером и между двумя российскими организациями, в результате которых белорусская организация-заказчик приобретает в РФ юридические услуги. В этом случае следует учитывать, что российская организация-комиссионер будет заключать договор со второй российской организацией от собственного имени и представлять результат оказанных услуг белорусской организации-заказчику также от собственного имени. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер. Соответственно, у белорусской организации-заказчика возникает обязанность исчислить и перечислить в бюджет НДС, поскольку Беларусь является местом реализации юридических услуг согласно Протоколу о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе.

Исходя из указанных в примере условий покупатель - плательщик РБ не покупает товар, а приобретает у российской организации оборудование с монтажом – то есть объект под ключ. Белорусский покупатель не принимает к учету ввезенное оборудование с целью передачи его для монтажа подрядчику. Движимое имущество, которое в соответствии с товаросопроводительными документами было ввезено российской организацией, будет отличаться от того, которое, согласно первичным учетным документам, оформленным после монтажа оборудования, получит и примет к учету белорусский покупатель. Соответственно, в данном случае имеет место оборот по реализации российской организацией-подрядчиком на территории РБ готового объекта под ключ, и обязанность по уплате НДС со всей стоимости объекта возлагается на заказчика - плательщика РБ.

Момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Беларуси иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах республики, определяется в соответствии с п.5 ст. 107  НК.

Следует понимать, что в данном случае российская организация, которая реализовала оборудование, не сможет получить заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов ввиду того, что заказчик - плательщик РБ не ввозит товар, а приобретает объект под ключ, который расположен на территории РБ.

На 1 января 2014 года на учете в налоговых органах Республики Беларусь состояло 2 820 иностранных организаций. Это и представительства иностранных компаний, и те организации, которые владеют недвижимым имуществом, и др. Доля налоговых поступлений от иностранных организаций на протяжении последних двух лет приблизительно одинакова и составляет 0,5-0,6% в общем объеме платежей, контролируемых налоговыми органами.

Подходы по налогообложению иностранных организаций, изложенные в Налоговом кодексе Беларуси, соответствуют международным нормам.

Законодательство, касающееся налогообложения иностранных организаций, в Беларуси достаточно стабильно, никаких серьезных изменений в отношении объектов налогообложения, ставок за последние годы не происходило. Единственное значимое изменение произошло в 2014 году. Так, в Положении о порядке открытия и деятельности в Беларуси представительств иностранных организаций, утвержденном постановлением Совета Министров от 31 декабря 2013 года №1189, отсутствует ранее действовавшая норма о том, что представительства иностранных организаций вправе от имени и по поручению представляемой ими организации заниматься предпринимательской деятельностью в Беларуси.

Таким образом, с 1 января 2014 года иностранные организации, которые собираются осуществлять предпринимательскую деятельность в Беларуси по выполнению работ, оказанию услуг, строительству, продолжительность которых в соответствии с договором превышает соответственно 90 и 180 дней, вправе становиться на налоговый учет в Беларуси без регистрации представительства в Министерстве иностранных дел. До 2014 года при такой деятельности иностранные организации были обязаны регистрировать представительство в МИД, и, соответственно, налоговые органы при постановке их на учет требовали подтверждение этой регистрации. Теперь вместо этого документа требуется договор о выполнении работ, оказании услуг или осуществлении строительных работ на территории Беларуси, период выполнения которых превышает указанные выше сроки, которые установлены пунктами 3 и 4 статьи 139 НК.

Что касается непосредственно налогообложения, то никаких изменений в отношении налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, имущественных налогов не произошло и не планируется. Режим налогообложения постоянных представительств иностранных организаций в Беларуси не отличается от подходов, которые применяются в странах Таможенного союза, а также в Евросоюзе. Самое главное – установление положений, которые будут понятны для иностранных организаций, чтобы налоговый режим в нашей республике не отличался существенно от действующих в тех странах, где они зарегистрированы, был понятным, четким, прозрачным.

Возможны лишь некоторые уточнения с целью снятия тех проблемных вопросов, которые возникают из практики применения законодательства. Но это естественный процесс.

Если движимое имущество из РФ ввозилось постоянным представительством от своей головной компании (передача внутри одной организации), то при ввозе объекта налогообложения не возникает, постоянное представительство произведет уплату НДС по мере реализации этапов строительства объекта. При этом головная компания в РФ не получит заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Если данное структурное подразделение российской компании, будучи плательщиком РБ, самостоятельно заключило с российской организацией (иной, чем головная организация) контракт на приобретение товаров, то оно должно уплатить НДС при ввозе, представить налоговую декларацию и заполнить заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

Уплата НДС, представление налоговой декларации, заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов производится заказчиком – плательщиком РБ в том налоговом периоде, на который приходится получение заказчиком оборудования, ввезенного в республику от российской материнской компании.

Согласно законодательству уплату НДС при ввозе в Беларусь производит плательщик Республики Беларусь. Однако необходимо оценить положения договоров, заключенных между белорусским заказчиком и иностранным подрядчиком, так как помимо представления в налоговую инспекцию налоговой декларации потребуется заполнение заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. В этой связи следует учитывать, что белорусский плательщик (помимо случаев ввоза товара по договору комиссии) должен получать в собственность декларируемый товар, по которому уплачивается НДС, указывать договор и товаросопроводительные документы, на основании которых он приобретает импортированный товар. Если же право собственности на ввезенные из России в Беларусь строительные материалы остается за нерезидентом, который производит с ними работы согласно договору, то это означает, что российским подрядчиком на территории РБ будет реализован объект - результат строительно-монтажных работ. В этом случае обязанность по исчислению и уплате НДС возлагается на заказчика - плательщика РБ исходя из общей стоимости объекта (ст. 92 НК).

Местом реализации маркетинговых, бухгалтерских, юридических услуг является территория РБ, так как эти услуги оказаны представительству - белорусскому плательщику.

Корректировки вызваны принятием постановления №1189 и не изменили подходы к порядку исчисления налога на прибыль постоянного представительства иностранной организации.

При оценке данной ситуации налоговыми органами будет оцениваться наличие постоянного места деятельности на территории РБ (к примеру, офиса), зависимого агента, как он определен подп. 1.2 пункта 1 ст. 139 НК, а также использование данного постоянного места деятельности при заключении договоров на территории Беларуси или отношение зависимого агента к заключению договоров.

Согласно ст.35 НК дивидендом признается любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения. Таким образом, доход, полученный собственником унитарного предприятия от учрежденного им предприятия в порядке распределения прибыли, признается дивидендом.

Нет, не могут.

Нет. Вместе с тем при проведении проверки налоговый орган будет оценивать фактическое исполнение договора с нерезидентом.

Если при продаже компьютерной программы не производится реализация имущественных прав в виде разрешения на установку компьютерной программы на компьютер, объект обложения налогом на доходы в виде роялти не возникает.

Правообладателю в отношении компьютерной программы принадлежит исключительное право осуществлять или разрешать ее установку на компьютер или иное устройство, запуск и работу с ней (использование заложенных в компьютерную программу функциональных возможностей), а также иные действия согласно статье 16 закона "Об авторских и смежных правах" (п.2 ст.13).

Таким образом, если договор, заключенный с иностранной организацией, содержит указанное положение (то есть нерезидент предоставляет компьютерную программу и разрешает ее установку на компьютер), то возникает объект обложения налогом на доходы в виде роялти. Размер вознаграждения за использование имущественных прав следует устанавливать в договоре.

Объект налогообложения возникает согласно ст.146 НК. В соответствии со ст.7 белорусско-российского соглашения об избежании двойного налогообложения при наличии подтверждения о налоговом резидентстве в РФ налог на доходы не исчисляется.

Обязанность по уплате налога возникает, если договор позволяет идентифицировать объект налогообложения, определенный в статье 146 НК. Туристические услуги не включены в перечень доходов, поименованных в ст. 146 НК. Из указанного списка услуг налогообложению подлежит перевозка, так как она подпадает под определение "международная перевозка" в названной статье Налогового кодекса. В то же время при наличии налогового соглашения и предъявлении справки о налоговом резидентстве налог по данному виду дохода не удерживается.

Согласно п.3 ст. 232 НК при исполнении обязательства в неденежной форме либо переходе в соответствии с законодательством имущественных прав и (или) обязанностей в связи с переменой лиц в обязательствах налоговая база определяется исходя из цены договора, из которого вытекают эти обязательства. Таким образом, оффшорный сбор исчисляется исходя из всей суммы договора по оказанию услуг, то есть без вычета суммы налога на доход.

В СЭД для плательщиков реализован режим "запрос-ответ в свободной форме", который позволяет направить документы, в том числе указанные подтверждения.

В данной ситуации МНС направляет запрос в компетентный орган иностранного государства с просьбой пояснить причины отсутствия реквизита - юридического адреса ее налогового резидента. Если окажется, что форма подтверждения налогового резидентства, установленная в иностранном государстве, не предусматривает данный реквизит, то белорусская налоговая инспекция примет подтверждение.

Деятельность российского подрядчика на территории РБ будет рассматриваться как деятельность через постоянное представительство после истечения периода, превышающего 180 дней в любом двенадцатимесячном периоде, начинающемся или заканчивающемся в соответствующем налоговом периоде.

В изложенной ситуации применяются те статьи налогового соглашения, которые соответствуют видам дохода нерезидента, получаемого в качестве компенсации.

В данном случае применяются нормы международного соглашения об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы между Беларусью с Литвой, т.е. будут облагаться в Беларуси согласно п.1 ст. 13 соглашения.

Примером отчуждения таких «других прав» компании является отчуждение долей в компании.

Согласно п.2 ст. 182 НК представление подтверждения в налоговый орган является основанием для освобождения от уплаты подоходного налога с физических лиц или уплаты подоходного налога с физических лиц по пониженным ставкам, установленным налоговым соглашением.

Чтобы исключить нарушения, плательщик должен оговорить с налоговым агентом вопросы исполнения налоговых обязательств, которые вытекают из норм международного налогового соглашения и белорусского законодательства. Если налоговый агент не удержал налог на доходы, налоговые органы Беларуси вправе использовать установленные законодательством механизмы, направленные, в первую очередь, на погашение недоимки, а также применить меры ответственности к налоговому агенту.