Налог на прибыль

Указом от 30 марта 2016 г. №114 внесены изменения в указ от 27 февраля 2015 г. № 103 «О пересчете стоимости активов и обязательств» и предоставлено право коммерческим организациям (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций) суммы разниц, образовавшихся с 1 января по 31 декабря 2016 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств (за исключением обязательств, возникающих при осуществлении вложений в объекты незавершенного строительства, основных средств) в официальную денежную единицу Республики Беларусь в порядке, установленном законодательством, относить на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности и внереализационные доходы (расходы), учитываемые при налогообложении, в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2017 г.

Указ №114 вступает в силу после его официального опубликования, но распространяет свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2016 г.

Если корректировки доходов (расходов) произведены после 20 апреля, то организация должна представить декларацию по налогу на прибыль за первый квартал с внесенными изменениями и дополнениями, при условии принятия решения о корректировке доходов (расходов) в отчетных месяцах первого квартала.

При этом возникшая на основании такой налоговой декларации (расчета) излишне уплаченная за первый квартал 2016 г. сумма налога на прибыль подлежит зачету или возврату в порядке, установленном статьей 60 НК.

При возникновении в соответствии с налоговой декларацией (расчетом) по налогу на прибыль за первый квартал 2016 г. с внесенными изменениями и (или) дополнениями суммы налога на прибыль, подлежащей доплате, такая доплата производится с начислением пени и применением мер административной ответственности.

Если же такие действия организацией были предприняты до наступления срока представления налоговой декларации по налогу на прибыль – до 20 апреля 2016 г., то корректировки доходов (расходов) могли быть отражены в бухгалтерском учете в апреле 2016 г. и учтены при определении налогооблагаемой прибыли за первый квартал 2016 г.

В составе доходов или расходов организации, не реализовавшие в целях налогового учета предоставленное указом №114 и поименованное выше право в первом квартале 2016 г., могут учесть во внереализационных доходах и (или) расходах курсовые разницы, образовавшиеся в первом квартале, в апреле 2016 г. с отражением в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль за второй квартал, представляемой в установленный налоговым законодательством срок, без заполнения раздела III части I "Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки" с уплатой налога на прибыль за второй квартал 2016 года не позднее установленного налоговым законодательством срока без начисления пени и применения мер административной ответственности.

Ограничения по уменьшению налогооблагаемой прибыли суммами выплат физическим лицам нанимателем поименованы в подпункте 1.3 пункта 1 статьи 131 Налогового кодекса. Премия, на основании части 1 ст. 63 Трудового кодекса, - это одна из стимулирующих форм оплаты труда. Порядок, размер и условия выплаты премий устанавливаются трудовым договором, заключенным с работником, а также локальными нормативными правовыми актами. Как правило, премия выплачивается по истечении определенного рабочего периода (месяца, квартала, года) и при достижении определенных результатов.

При увольнении работника все выплаты, причитающиеся ему от нанимателя на день увольнения, производятся не позднее дня увольнения.

Таким образом, если премия была выплачена после увольнения, но начислена в порядке, установленном внутренними локальными актами, за выполнение соответствующих показателей и не относится к видам выплат, перечисленных в подпункте 1.3 пункта 1 статьи 131 НК, она может быть включена в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

При налогообложении не учитываются затраты на командировки, произведенные сверх норм, установленных в порядке, определенном Трудовым кодексом (подп. 1.6 п. 1 ст. 131 НК).

Инструкцией о порядке и условиях предоставления гарантий и компенсаций при служебных командировках за границу, утвержденной постановлением Минтруда от 30 июля 2010 г. №115, определены расходы и в каком порядке должен понести наниматель при направлении работника в командировку, в том числе путем возмещения. Все дополнительные расходы, которые наниматель несет по собственной инициативе, не учитываются при налогообложении прибыли.

В соответствии с подпунктами 11.1 и 11.2 пункта 11 Инструкции №115 работнику возмещаются как расходы по проезду воздушным, железнодорожным, водным, автомобильным транспортом (пассажирский транспорт) до места командирования и обратно, так и расходы по проезду на вокзал, в аэропорт, на пристань, а также с вокзала, аэропорта или пристани на внутренних линиях водного, воздушного, автомобильного пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси) либо в пассажирских поездах или вагонах во внутригосударственном сообщении к месту отправления, назначения и пересадок, если они находятся за пределами населенного пункта (кроме случаев, если работнику предоставляются бесплатные средства перемещения).

Возмещение производится при обязательном представлении работником подтверждающих документов в оригинале, в частности проездных билетов (п.13 Инструкции №115).

Перечень иных расходов, которые могут производиться командированным работником, и порядок их возмещения приведен в главе 6 Инструкции №115 (пп. 30, 31 и 32).

Законодательством не предусмотрено расширение данного перечня иных командировочных расходов на основании локального нормативного правового акта. Кроме того, пунктом 12 Инструкции №115 предусмотрено, что транспортные расходы в пределах пункта командирования оплачиваются за счет суточных и возмещению не подлежат.

Налогооблагаемую прибыль в соответствии с нормами Налогового кодекса уменьшают:

невозмещаемые суммы недостач, потерь и (или) порчи имущества, произошедших сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, если виновные лица не были установлены или суд отказал во взыскании данных сумм с виновных лиц, за исключением случаев, когда судом отказано во взыскании по зависящим от организации причинам (такие расходы отражаются на дату составления документов правоохранительных органов и (или) судов, подтверждающих, что виновные лица не были установлены или суд отказал во взыскании с них) – п.п. 3.14 статьи 129;

суммы недостач, потерь и (или) порчи имущества, а также понесенных убытков, возмещение по которым учтено в составе внереализационных доходов в соответствии с подпунктами 3.6 и 3.7 пункта 3 статьи 128 НК, в пределах суммы такого возмещения (такие расходы отражаются на дату поступления возмещения указанных расходов (убытков), но не ранее их фактического осуществления) – п.п. 3.26-17 ст. 129.

В изложенной ситуации установлено виновное лицо, следовательно, при определении налоговой базы по налогу на прибыль будут учтены поступления в счет возмещения потерь брака, а также расходы только в пределах суммы такого возмещения.

Согласно пункту 10 Положения об отнесении продукции (работ, услуг) к продукции (работам, услугам) собственного производства, утвержденного постановлением Совета Министров от 17 декабря 2001 г. №1817, принадлежность продукции (работ, услуг) производителя к продукции (работам, услугам) собственного производства подтверждается сертификатом, выдаваемым Белорусской торгово-промышленной палатой, унитарными предприятиями Белорусской торгово-промышленной палаты, их представительствами и филиалами.

Сертификат в соответствии с частью третьей пункта 4 Положения о порядке выдачи сертификатов продукции (работ, услуг) собственного производства, утвержденного постановлением Совета Министров от 20 октября 2010 г. №1520, распространяет свое действие на продукцию (работы, услуги), произведенную (выполненные, оказанные) юридическим лицом и его обособленными подразделениями.

Исходя из приведенных норм, следует, что к продукции собственного производства относится только продукция, произведенная субъектом хозяйствования в период действия сертификата продукции собственного производства с соблюдением норм и требований Положения об отнесении продукции к продукции собственного производства.

Льгота, предусмотренная абзацем вторым подпункта 1.1 пункта 1 Декрета №6, предоставляется субъектам хозяйствования в отношении продукции собственного производства, реализованной в период действия сертификата.

По общим правилам затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.

Если маршрут доставки работников до места работы и обратно обслуживает общественный транспорт, то расходы по такой доставке не относятся на затраты, учитываемые при налогообложении. При налогообложении прибыли расходы по доставке относятся на затраты только в случае, если работники по объективным причинам не могут самостоятельно добраться к месту работы и обратно по причине отсутствия общественного транспорта.

В данной ситуации подарок расценивается в качестве безвозмездной передачи некоего предмета. Согласно пункту 5 статьи 127 НК при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств и нематериальных активов) выручка от их реализации отражается в размере не менее суммы затрат на их производство либо приобретение (выполнение, оказание), суммы налога на добавленную стоимость, исчисленного по безвозмездной передаче, и затрат на безвозмездную передачу, а при безвозмездной передаче основных средств и нематериальных активов - не менее их остаточной стоимости, суммы налога на добавленную стоимость, исчисленного по безвозмездной передаче, и затрат на безвозмездную передачу.

Выручка от реализации, затраты на производство либо приобретение (выполнение, оказание), затраты на безвозмездную передачу отражаются в том отчетном периоде, в котором фактически переданы товары (выполнены работы, оказаны услуги), переданы имущественные права.

На основании подпункта 2.10 пункта 2 статьи 130 НК в составе затрат, учитываемых при налогообложении, отражаются обязательные страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные в порядке, установленном законодательством, на учитываемые в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) выплаты работникам, а также иным лицам по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг).

Согласно подпункту 3.26-6 пункта 3 статьи 129 НК обязательные страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные в порядке, установленном законодательством, за исключением перечисленных в подпункте 2.10 пункта 2 статьи 130 НК или включаемых в первоначальную стоимость амортизируемых активов, относятся в состав внереализационных расходов.

Таким образом, сама стоимость подарка учитывается при налогообложении прибыли в составах выручки и затрат, начисленные взносы - во внереализационных расходах.

На основании статьи 93 закона "О хозяйственных обществах" учредители (участники) вносят вклады в уставный фонд общества с ограниченной ответственностью в соответствии с настоящим законом, иными законодательными актами и уставом этого общества.

Согласно статье 94 закона "О хозяйственных обществах" размер доли в уставном фонде общества с ограниченной ответственностью участника этого общества определяется в процентах или в виде дроби и соответствует соотношению между стоимостью его вклада в уставный фонд и уставным фондом этого общества, если иное не предусмотрено уставом общества.

Из приведенной ситуации следует, что один учредитель продал другой организации свою долю и получил за это сумму меньшую, чем фактически внес при создании общества.

Следовательно, доход, облагаемый налогом на прибыль, возникнет у организации Б при реализации доли на основании пункта 6 статьи 127 НК – в виде разницы между выручкой от реализации доли и суммой взноса (вклада) этого участника в уставный фонд организации либо фактически произведенных (оплаченных) участником расходов на приобретение доли в уставном фонде (пая) организации.

В подпункте 3.19-6 пункта 3 статьи 128 НК перечислены случаи, когда суммы инвестиционного вычета (его части), исчисленного от первоначальной стоимости основных средств (их частей), используемых в предпринимательской деятельности (стоимости вложений в реконструкцию), включенные ранее в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, включатся в состав внереализационных доходов. Одним из таких оснований является отчуждение.

В случае создания общества с ограниченной ответственностью происходит отчуждение – передача прав собственности на имущество, поскольку имущество, переданное учредителями (участниками) хозяйственного общества в его уставный фонд в виде вкладов, находится в собственности хозяйственного общества (статья 31 закона "О хозяйственных обществах"). В такой ситуации возникает обязанность по включению в состав внереализационных доходов сумм инвестиционного вычета.

При создании унитарного предприятия на основании статьи 113 Гражданского кодекса имущество частного унитарного предприятия находится в частной собственности физического лица (совместной собственности супругов) либо юридического лица и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения. Соответственно, отчуждение не происходит, обязанность по включению в состав внереализационных доходов суммы инвестиционного вычета не возникает.

Независимо от организационно-правовой формы учредителя – организации, при создании им унитарного предприятии инвестционный вычет не восстанавливается.

При разделении расходов организации на учитываемые при определении налогооблагаемой прибыли и не учитываемые необходимо руководствоваться общими правилами: затраты, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.

Дивиденды - это любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества, иной организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения. Можно сделать вывод, что дивиденды – это распределение результатов предпринимательской деятельности, то есть прибыли.

Учитывая изложенное, возмездные услуги банка по выплате дивидендов не относятся в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли.

При этом затраты, перечисленные в статье 131 НК, и иные затраты, не учитываемые при налогообложении в соответствии с законодательством, не могут быть включены в состав внереализационных расходов.

С 1 января 2016 года на основании п.п. 1.7-3 пункта 1 статьи 131 НК единовременная выплата (материальная помощь, пособие) на оздоровление не подлежит включению в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли. При этом данная норма распространяется на все организации, независимо от организационно-правовой формы, подчиненности и формы собственности.

Кроме этого, подпунктом 1.3 пункта 1 статьи 131 НК установлены ограничения по включению в состав затрат, учитываемых при налогообложении, расходов по выплатам физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, не предусмотренные законодательством или сверх размеров, предусмотренных законодательством, в частности материальной помощи (в том числе безвозмездной материальной помощи работникам для строительства либо приобретения одноквартирного жилого дома или квартиры, а также погашения кредитов, займов, предоставленных на эти цели).

Прибыль учреждений образования от приносящей доходы деятельности освобождается от налога на прибыль в соответствии с подпунктом 1.13-5 пункта 1 статьи 140 Налогового кодекса. Указанные суммы подходят под признаки освобождаемых от налога доходов.

Расходы на приобретение бутоньерок не могут квалифицироваться как расходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, следовательно, не могут быть учтены при налогообложении прибыли.

Действующими нормами законодательства о налогах объект налогообложения по налогу на прибыль не могут уменьшать расходы на питание, организацию досуга, отдыха, в том числе при проведении рекламных акций, конференций, семинаров, переговоров, учебы и других аналогичных мероприятий, согласно п.п. 1.7-1 пункта 1 статьи 130 Налогового кодекса Республики Беларусь.

Согласно подпункту 1.3 пункта 1 статьи 131 Налогового кодекса выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, не предусмотренные законодательством или сверх размеров, предусмотренных законодательством, не учитываются при налогообложении прибыли, к которым относятся данные выплаты.

Согласно подпункту 1.3 пункта 1 статьи 131 Налогового кодекса выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, не предусмотренные законодательством или сверх размеров, предусмотренных законодательством, не учитываются при налогообложении прибыли. Следовательно, такая доплата предусмотрена законодательством и может быть учтена в составе затрат, учитываемых при налогообложении прибыли в размере, не превышающем средний заработок по прежней работе.

Путем заполнения части II налоговых деклараций по налогу на прибыль за 2014 и 2015 годы соответственно. В разделе I этой части указываются суммы убытков, которые определены в соответствии с законодательством и в принципе могут уменьшать налоговую базу. Раздел II – это непосредственно расчет, который производится в целях определения прибыли к налогообложению, уже уменьшенной на сумму убытков. Это значение будет отражено в строке 15 части I налоговой декларации за 2016 год, если за этот год будет прибыль к налогообложению. При этом перенос убытков – это право плательщика.

При определении валовой прибыли филиалами, представительствами и иными обособленными подразделениями юридических лиц Республики Беларусь, исполняющими налоговые обязательства юридического лица, учитываются затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) по деятельности указанных филиалов, представительств и иных обособленных подразделений юридических лиц Республики Беларусь.

Действующее законодательство не ограничивает уменьшение прибыли филиала на сумму процентов за пользование названным кредитом, возмещаемым головной организации. Следует обратить внимание, что сумма процентов, перечисляемая юридическим лицом в банк, и сумма процентов, возмещаемая филиалом, должны быть идентичны, в этом случае филиал сможет уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму этих возмещений.

Налог на добавленную стоимость является частью стоимости товара. Соответственно, в налоговом учете ранее принятая к вычету сумма НДС будет относиться за счет источников возмещения: в первой ситуации – за счет виновного лица; во второй – учтена в составе внереализационных расходов; в третьей – за счет прибыли, оставшейся в распоряжении плательщика.

Основными критериями для включения расходов в состав учитываемых при налогообложении затрат либо внереализационных расходов, являются объективная необходимость и обоснованность таких расходов в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, либо в процессе осуществления деятельности организации.

Поэтому при реализации нанимателями мероприятий по созданию благоприятных условий для работающих в процессе трудовой деятельности расходы организаций на приобретение бутилированной воды (в том числе одноразовых стаканчиков, смывающих средств, бумажных полотенец) для обеспечения работников включаются в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, как затраты по обеспечению здоровых и безопасных условий труда и охраны труда.

Не учитывается, поскольку нормами налогового законодательства - подпунктом 1.3 пункта 1 статьи 131 Налогового кодекса - предусмотрено, что оплата расходов по найму жилых помещений физическим лицам, работающим по трудовым договорам, относится к затратам, не учитываемым при налогообложении прибыли.

Согласно подпункту 1.25 пункта 1 статьи 131 Налогового кодекса при налогообложении не учитываются страховые взносы по видам добровольного страхования, за исключением страховых взносов по перечню видов добровольного страхования и порядку, определяемым Президентом Республики Беларусь, и страховых взносов, предусмотренных законодательством (в том числе иностранных государств) и являющихся условием осуществления деятельности организациями, уплатившими эти взносы.

Нужно руководствоваться двумя Указами Президента Республики Беларусь, которыми определены только те виды добровольного страхования, страховые взносы по которым участвуют при налогообложении. Это:

Указ Президента Республики Беларусь от 19.05.2008 № 280 «О включении страховых взносов по видам добровольного страхования, не относящихся к страхованию жизни, в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг)»;

Указ Президента Республики Беларусь от 12.05.2005 № 219 «О страховых взносах, включаемых в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), и порядке создания государственными страховыми организациями фондов предупредительных (превентивных) мероприятий за счет отчислений от страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии и медицинских расходов».

По всем остальным видам добровольного страхования страховые взносы не включаются в состав затрат, учитываемых при налогообложении.

Членам совета директоров (наблюдательного совета) хозяйственного общества, если это предусмотрено уставом и (или) установлено его общим собранием, в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждения и (или) компенсироваться расходы в размерах, установленных общим собранием участников хозяйственного общества, на основании статьи 51 закона «О хозяйственных обществах». С 1 января 2016 года вознаграждения членам совета директоров (наблюдательного совета) не уменьшают налогооблагаемую прибыль на основании подпункта 1.7-4 пункта 1 статьи 130 Налогового кодекса.

Учитывая изложенное, выплачиваемые компенсационные расходы в период непосредственного исполнения членами наблюдательного совета своих обязанностей и когда такие расходы имеют прямое отношение к исполнению этих обязанностей, могут учитываться при налогообложении прибыли, уменьшая налоговую базу.

На основании подпункта 2.10 пункта 2 статьи 130 Налогового кодекса в составе затрат, учитываемых при налогообложении, отражаются обязательные страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные в порядке, установленном законодательством, на учитываемые в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) выплаты работникам, а также иным лицам по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг).

Согласно подпункту 3.26-6 пункта 3 статьи 129 Налогового кодекса в составе внереализационных расходов учитываются обязательные страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные в порядке, установленном законодательством, за исключением перечисленных в подпункте 2.10 пункта 2 статьи 130 НК или включаемых в первоначальную стоимость амортизируемых активов.

Следовательно, исчисленные страховые взносы от сумм вознаграждений относятся в состав внереализационных расходов, от сумм компенсационных выплат – в состав затрат, учитываемых при налогообложении.

Затраты на оплату дополнительного отпуска за работу с вредными и (или) опасными условиями труда не указаны в ограничениях, установленных статьей 131 НК. Поэтому возможно включение оплаты дополнительного отпуска за работу с вредными и (или) опасными условиями труда в состав затрат, учитываемых при налогообложении.

Инструкцией о порядке и условиях предоставления гарантий и компенсаций при служебных командировках за границу, утвержденной постановлением Минтруда от 30 июля 2010 г. №115, определены расходы и в каком порядке должен понести наниматель при направлении работника в командировку, в том числе путем возмещения. Все дополнительные расходы, которые наниматель несет по собственной инициативе, не учитываются при налогообложении прибыли.

В соответствии с подпунктами 11.1 и 11.2 пункта 11 Инструкции №115 работнику возмещаются как расходы по проезду воздушным, железнодорожным, водным, автомобильным транспортом (пассажирский транспорт) до места командирования и обратно, так и расходы по проезду на вокзал, в аэропорт, на пристань, а также с вокзала, аэропорта или пристани на внутренних линиях водного, воздушного, автомобильного пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси) либо в пассажирских поездах или вагонах во внутригосударственном сообщении к месту отправления, назначения и пересадок, если они находятся за пределами населенного пункта (кроме случаев, если работнику предоставляются бесплатные средства перемещения). Когда такое возмещение соответствует Инструкции №115, возможно включение этих расходов в состав затрат, учитываемых при налогообложении.

- Проценты за пользование кредитами (займами) учитываются при налогообложении прибыли, уменьшая налоговую базу. Исключение составляют проценты по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством (п.п. 2.8 пункта 2 ст. 130 НК), проценты по просроченным займам и кредитам (п.п. 1.20 п. 1 ст. 131 НК) и ограничения, установленные статьей 131-1 НК.

- В консолидированный бюджет Беларуси в первом квартале текущего года поступило более Br2,1 трлн налога на прибыль, что в сопоставимых ценах составляет 94,3% к такому же периоду 2015 года.

Всего платежей в бюджет, контролируемых налоговыми органами, за 3 месяца 2016 года поступило Br46,1 трлн. Из них сумма поступлений в местные бюджеты превысила Br26 трлн.

Значительную часть поступлений в бюджет составили также налог на добавленную стоимость – около Br13,0 трлн (28,3%), подоходный налог – почти Br8,9 трлн (19,4%), акцизы - Br4,5 трлн (9,7%).

Основная часть доходов бюджета - 94,6% - сформирована за счет платежей организаций. Удельный вес платежей организаций негосударственного сектора составил 50,7%, индивидуальных предпринимателей – 2,2%. На долю платежей физических лиц приходится 3,1%.

- Следует учитывать, что налог на прибыль определяется плательщиком самостоятельно. Влиять на эту сумму плательщик может, используя несколько рычагов: размер налогооблагаемой прибыли может уменьшаться за счет затрат и внереализационных расходов.

Самая распространенная схема – это привлечение к получению дохода фирм-однодневок. Соответственно, затраты, которые были понесены при работе с этими фирмами, не учитываются при налогообложении. Однако следует отметить, что есть указ Президента, касающийся лжепредпринимательских структур, разработаны и успешно применяются соответствующие меры, позволяющие выявлять такие схемы.

Очень широко используется практика, когда для увеличения своих затрат, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, предприятие привлекает своего же штатного работника в качестве индивидуального предпринимателя для оказания услуг или выполнения работы, которую работник и так выполняет в рамках своих должностных обязанностей.

Особенно это практикуется в отношении так называемых нематериальных услуг, факт оказания которых сложно проверить, например консультационных, бухгалтерских, дизайнерских, маркетинговых и др. Например, главный инженер может быть привлечен в качестве консультанта по тем же вопросам, которые он фактически курирует.

В таких случаях собираются все доказательства о том, что данное лицо является сотрудником компании, и привлечение его в качестве индивидуального предпринимателя является неправомерным действием, направленным на уменьшение налогооблагаемой базы и, соответственно, сокращение объема налоговых платежей. Данные затраты не учитываются при определении налогооблагаемой базы, и по результатам проверки происходит доначисление налога.

Отдельное направление контрольной работы – проверка соответствия цен при совершении сделок. В последнее время для минимизации прибыли субъекты хозяйствования стали применять механизм трансфертного ценообразования. Министерство проводит системную работу по организации эффективного контроля в данном направлении. Налоговым кодексом предусмотрен порядок и субъекты, которые попадают под особый контроль. Уже наработана определенная практика контроля. В 2015 году было выявлено 30 случаев занижения налога на прибыль с использованием трансфертных цен, по результатам проверок в бюджет дополнительно поступило более Br4 млрд. По итогам первого квартала текущего года выявлено уже 5 таких случаев, в результате в бюджет дополнительно поступило около Br2 млрд.