Налог на недвижимость, земельный и экологический налоги-2014

Налог на недвижимость исчисляется по ставке налога с применением коэффициента, установленного решением местного Совета депутатов на территории административно-территориальной единицы по месту нахождения этих объектов налогообложения, под которым для зданий и сооружений понимается место их фактического нахождения. Таким образом, по зданию, расположенному в IV экономико-планировочной зоне г. Минска, в 2014 году следует применять коэффициент 1,8.

С 1 января 2014 года налог на недвижимость исчисляется по объектам, которые классифицируются в соответствии с законодательством как здания, сооружения или передаточные устройства для целей определения нормативных сроков службы основных средств. При этом следует учитывать, что объектом обложения налогом на недвижимость признаются любые здания и сооружения вне зависимости от того, на каких счетах в бухгалтерском учете они отражаются. Таким образом, полученное в декабре 2013 года сооружение, учитываемое в бухгалтерском учете на счете 08 "Вложения в долгосрочные активы", подлежит обложению налогом на недвижимость с 1 января 2014 года исходя из его стоимости, отраженной в бухгалтерском учете.

При этом затраты на монтаж сооружения в период его проведения не учитываются при определении налоговой базы по налогу на недвижимость, поскольку до завершения соответствующих работ не формируют стоимость объекта.

В целях исчисления налога на недвижимость объектом сверхнормативного незавершенного строительства признается каждое строящееся здание, сооружение, возведение которого может составлять только часть объекта строительства, а не в целом совокупность строящихся, реконструируемых и модернизируемых зданий и сооружений, составляющих объект строительства. По окончании строительства в бухгалтерском учете такие здания и сооружения образуют новые инвентарные объекты.

Здания и сооружения, которые не создаются, а лишь изменяются в процессе проведения реконструкции или модернизации, то есть фактически находятся на реконструкции или модернизации, не рассматриваются в качестве объектов обложения налогом на недвижимость как капитальные здания и сооружения сверхнормативного незавершенного строительства.

Если при осуществлении комплекса работ, которые согласно проекту классифицированы как "реконструкция", помимо изменения уже существующих зданий и сооружений создаются (возводятся) новые здания и сооружения, то при превышении нормативных сроков, установленных в проектной документации, они признаются объектами сверхнормативного незавершенного строительства, и по ним необходимо исчислять и уплачивать налог на недвижимость по ставке 2%.

Согласно Инструкции о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Минстройархитектуры № 10 от 14 мая 2007 года, аналитический учет затрат по объекту должен вестись по каждому объекту учета, а именно по каждому отдельно строящемуся зданию, сооружению, инженерным сетям и другим объектам, стоимость строительства которых выделена в составе сводного сметного расчета и на строительство которых составлена объектная смета.

Таким образом, по возводимым, например, в рамках проекта "Реконструкция производственных площадей" зданиям и сооружениям следует уплачивать налог на недвижимость как по объектам сверхнормативного незавершенного строительства в случае, если стоимость строительства таких зданий и сооружений выделена в составе сводного сметного расчета, на их строительство составлена объектная смета, ведется пообъектный аналитический учет затрат и по завершении строительства в бухгалтерском учете такие здания и сооружения образуют новые инвентарные объекты.

Освобождаются от налога на недвижимость здания, сооружения и передаточные устройства социально-культурного назначения. К отрасли социально-культурной сферы относятся, в том числе, физическая культура и спорт. Если здания, сооружения и передаточные устройства используются для содержания и обслуживания объектов физической культуры и спорта, способствуют их целевому использованию и бесперебойному функционированию, к ним может применяться льгота по налогу на недвижимость. Таким образом, применение льготы по налогу на недвижимость в соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 186 НК возможно в отношении всех перечисленных в вопросе объектов.

Исчисление налога на недвижимость за очередной налоговый период производится на основании законодательства, действующего в налоговом периоде, за который исчисляется налог, исходя из наличия объектов обложения налогом на недвижимость по состоянию на 1 января. Соответственно, при исчислении налога на недвижимость за 2014 год применяются нормы законодательства, действующие в 2014 году.

Подпунктом 1.11 пункта 1 статьи 186 НК предусмотрено, что освобождаются от налога на недвижимость впервые введенные в действие капитальные строения (здания, сооружения) организаций в течение одного года с даты их приемки в эксплуатацию.

При создании передаточного устройства, о котором идет речь в вопросе, не требуется соблюдения процедуры приемки в эксплуатацию. Поэтому в отношении подобных объектов льгота в соответствии с подпунктом 1.11 пункта 1 статьи 186 НК не применяется в той части годового периода, которая приходится на 2014 год.

К затратам, формирующим стоимость объекта строительства за счет работ, выполняемых собственными силами, суммы земельного налога и проценты по кредиту не относятся. Такие виды затрат будут учитываться при определении налоговой базы по налогу на недвижимость при возникновении объектов сверхнормативного незавершенного строительства в полной сумме без распределения между стоимостью строительства, осуществляемого собственными силами, и стоимостью строительства, осуществляемого с привлечением подрядных организаций.

Данные виды затрат следует включать в налоговую базу по налогу на недвижимость для исчисления налога по повышенной ставке в случае превышения установленных проектной документацией сроков строительства при строительстве здания или сооружения только хозяйственным способом.

Объектом обложения налогом на недвижимость признаются любые капитальные строения (здания, сооружения) вне зависимости от того, на каких счетах в бухгалтерском учете они отражаются. Критерием отнесения объектов к капитальным строениям (зданиям, сооружениям), подлежащим обложению налогом на недвижимость, признается исключительно возможность их классификации как зданий, сооружений и передаточных устройств на основании постановления № 161.

Таким образом, в 2014 году обложению налогом на недвижимость подлежат капитальные строения (здания, сооружения), классифицируемые как здания, сооружения и передаточные устройства на основании постановления № 161, которые могут быть отражены в бухгалтерском учете на следующих счетах: 01 "Основные средства"; 03 "Доходные вложения в материальные активы"; 08 "Вложения в долгосрочные активы"; 10 "Материалы"; 41 "Товары"; 43 "Готовая продукция"; 47 "Долгосрочные активы, предназначенные для реализации" и др.

С 1 января 2014 года налог на недвижимость исчисляется по объектам, которые классифицируются в соответствии с законодательством как здания, сооружения или передаточные устройства для целей определения нормативных сроков службы основных средств. Нормативные сроки службы основных средств регулируются постановлением Министерства экономики от 30.09.2011 № 161. В постановлении приводится перечень объектов, относимых к зданиям (шифр 1), сооружениям (шифр 2) и передаточным устройствам (шифр 3). Все позиции, перечисленные в этих группах, соответствуют определению объекта обложения налогом на недвижимость, содержащемуся в Налоговом кодексе.

При этом следует учитывать, что объектом обложения налогом на недвижимость признаются любые капитальные строения (здания, сооружения) вне зависимости от того, на каких счетах в бухгалтерском учете они отражаются. Критерием отнесения объектов к капитальным строениям (зданиям, сооружениям), подлежащим обложению налогом на недвижимость, признается исключительно возможность их классификации как зданий, сооружений и передаточных устройств на основании постановления № 161.

Биотуалеты согласно постановлению № 161 для целей определения нормативных сроков службы основных средств классифицируются как здания (шифр 10013) и, соответственно, в 2014 году подлежат обложению налогом на недвижимость в общеустановленном порядке, в том числе и в случае, когда они учитываются в бухгалтерском учете на счете 43 "Готовая продукция".

Согласно подпункту 1.1 пункта 1 статьи 187 НК налоговая база налога на недвижимость определяется организациями исходя из наличия на 1 января календарного года капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, учитываемых в бухгалтерском учете в составе объектов основных средств и доходных вложений в материальные активы по остаточной стоимости; иных капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест по стоимости, отраженной в бухгалтерском учете.

Поскольку в отношении биотуалетов, числящихся в бухгалтерском учете на счете 43 "Готовая продукция", остаточная стоимость не определяется, то налоговая база налога на недвижимость по таким объектам определяется по их стоимости, отраженной в бухгалтерском учете на 1 января 2014 года.

Вместе с тем пунктом 7 статьи 189 НК определено, что по капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, выбывающим у организаций в течение налогового периода, исчисление и уплата налога на недвижимость прекращаются с квартала, следующего за кварталом, в котором они выбыли.

При приобретении организациями в течение года капитальных строений (зданий, сооружений), их частей годовая сумма налога на недвижимость увеличивается на суммы налога на недвижимость, исчисленные исходя из их остаточной стоимости или стоимости, отраженной в бухгалтерском учете, на 1-е число первого месяца, следующего за кварталом, в котором они были приобретены, и ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года.

Учитывая это и принимая во внимание тот факт, что каждая единица биотуалетов, учитываемых в составе готовой продукции, не обладает какими-либо специальными отличительными признаками и отследить поступление и выбытие каждой единицы товара индивидуально не представляется возможным, решение о необходимости корректировки годовой суммы налога на недвижимость должно приниматься на основании сведений о наличии товара (биотуалетов) в количественном выражении на начало и конец соответствующего квартала.

Возьмем пример:
Количество биотуалетов, учитываемых в бухгалтерском учете по счету 41 "Товары":

I вариант
на 1 января 2014 года – 100 штук;
на 31 марта 2014 года – 120 штук.
II вариант
на 1 января 2014 года – 100 штук;
на 31 марта 2014 года – 90 штук.

В первом варианте организации следует не позднее 20 июня 2014 года представить налоговую декларацию (расчет) по налогу на недвижимость с внесенными изменениями и дополнениями, в которой годовую сумму налога на недвижимость требуется увеличить на суммы налога на недвижимость, исчисленные исходя из стоимости 20 приобретенных биотуалетов, отраженной в бухгалтерском учете по состоянию на 1 апреля 2014 года, и ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года (0,75%).

Во втором варианте организации необходимо не позднее 20 июня 2014 года представить налоговую декларацию (расчет) по налогу на недвижимость с внесенными изменениями и дополнениями, в которой годовую сумму налога на недвижимость нужно уменьшить на сумму этого налога, исчисленную исходя из стоимости 10 выбывших биотуалетов, отраженной в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2014 года, и ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года (0,75%).

Передача имущества в безвозмездное пользование, в том числе и части здания, не признается предпринимательской деятельностью, поскольку она не направлена на извлечение дохода. Таким образом, в отношении здания, признаваемого в установленном порядке материальной историко-культурной ценностью и включенного в перечень ценностей, освобождаемых от земельного налога и налога на недвижимость, при передаче его части в безвозмездное пользование бюджетной организации льготы по налогу на недвижимость и земельному налогу не утрачиваются.

Подход остался прежним. Вместе с тем в целях конкретизации порядка применения ставок земельного налога в отношении земельных участков, занятых объектами сверхнормативного незавершенного строительства, в пункте 5 статьи 196 НК конкретизировано определение земельного участка (части земельного участка), занятого объектами сверхнормативного незавершенного строительства.

Так, с 1 января 2014 года (для целей главы 18 НК) земельными участками (частями земельного участка), занятыми объектами сверхнормативного незавершенного строительства, признаются участки или их части, занятые возводимыми зданиями, сооружениями и передаточными устройствами, возведение (в том числе по строительному проекту на реконструкцию) которых разрешено в соответствии с законодательством, но не завершено в сроки строительства, установленные проектной документацией. Исключение составляют земельные участки или их части, занятые объектами сверхнормативного незавершенного строительства, финансируемого из бюджета.

Таким образом, исчисление и уплата земельного налога на земельные участки (их части), занятые объектами сверхнормативного незавершенного строительства, по ставкам, увеличенным на коэффициент 2, производится только по тем участкам, на которых возводятся здания, сооружения и передаточные устройства, в том числе и тогда, когда такие объекты возводятся при осуществлении комплекса работ, которые органами государственной экспертизы классифицируются как реконструкция или модернизация.

Ставки земельного налога, поименованные в приложениях 2 и 3 к НК, проиндексированы. Также проиндексирована ставка земельного налога на земельные участки сельскохозяйственного назначения, занятые капитальными строениями (зданиями, сооружениями) и другими объектами. С 1 января 2014 года она составляет Br5 690 за 1 га.

Кроме того, с 1 января 2014 года ставки земельного налога в отношении земельных участков, используемых для организации автомобильных рынков, увеличены с 0,55% до 3% (приложение 5 к НК).

В соответствии с приложением 4 к НК земельные участки для размещения объектов автостоянок (за исключением предоставленных организациям, осуществляющим хранение транспортных средств физических лиц, кооперативам, эксплуатирующим автомобильные стоянки по функциональному использованию), относятся к общественно-деловой зоне, а земельные участки для размещения объектов организаций, осуществляющих хранение транспортных средств физлиц, относятся к жилой усадебной зоне.

Приложением 5 к НК в зависимости от вида функционального использования участков установлены ставки земельного налога: 0,55% - общественно-деловая зона и 0,1% - жилая усадебная зона.

Согласно статье 195 НК налоговая база земельного налога в отношении земельного участка, предоставленного для нескольких целей, которые соответствуют разным видам функционального использования земельных участков и в отношении которых предусмотрены разные ставки налога, определяется на 1 января календарного года, за который исчисляется налог. Размер налоговой базы определяется в размере суммы кадастровой стоимости, исходя из площадей, приходящихся на соответствующее функциональное использование земельного участка.

Таким образом, по земельному участку кадастровая стоимость по видам оценочных зон для применения налоговых ставок в размере 0,55% или 0,1% распределяется пропорционально площади участка, занимаемой машино-местами, принадлежащими физическим лицам (индивидуальным предпринимателям) или юридическим лицам, в общей площади земельного участка гаражного кооператива, на основании имеющихся у кооператива данных.

С 24 апреля 2013 года в соответствии с постановлением Министерства архитектуры и строительства от 22 декабря 2012 года № 38 вступила в силу новая редакция Инструкции о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете. Пунктом 6 инструкции определено, что к затратам, не увеличивающим стоимость объекта учета, относятся суммы земельного налога за земельные участки или их части, занятые объектами сверхнормативного незавершенного строительства.

На основании изложенного, а также принимая во внимание, что налоговое законодательство не регламентирует вопросы определения состава затрат на строительство, отраженных в бухгалтерском учете и образующих первоначальную стоимость объекта учета, при наступлении обстоятельств, являющихся основанием для применения к ставкам земельного налога коэффициента 2 после 24 апреля 2013 года, сумма земельного налога, исчисленного с применением указанного коэффициента, за земельные участки, занятые объектами сверхнормативного незавершенного строительства, на увеличение стоимости объекта незавершенного строительства не относится. Возможность включения таких сумм в состав затрат, учитываемых при налогообложении, не предусмотрена.

Согласно пункту 3 статьи 202 НК сведения об используемых не по целевому назначению земельных участках представляются землеустроительными службами местных исполнительных комитетов налоговым органам по месту нахождения этих участков в электронном виде, в порядке и по форме, утвержденной Министерством по налогам и сборам, в десятидневный срок со дня вступления в законную силу постановления уполномоченного государственного органа по делу о соответствующем правонарушении.

После предоставления этих сведений в налоговый орган будет признано использование земельного участка не по целевому назначению. Статьями 196 – 201 НК определено, что на земельные участки, используемые не по целевому назначению, применяются ставки земельного налога по фактическому функциональному использованию, увеличенные на коэффициент 10.

При возникновении вопросов по целевому назначению земельных участков необходимо обращаться в соответствующую землеустроительную службу местного исполнительного комитета.

В соответствии с пунктом 9 статьи 202 НК подлежащая уплате плательщиками-организациями сумма земельного налога уменьшается на сумму земельного налога, исчисленную пропорционально удельному весу выручки, полученной от выполнения работ по строительству (реконструкции) жилья и реконструкции объектов под жилые помещения, в общем объеме выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав за прошедший квартал без учета налога на добавленную стоимость.

Таким образом, организация в указанной ситуации не вправе воспользоваться льготой по земельному налогу, предусмотренной пунктом 9 статьи 202 НК, так как она не выполняет работы по строительству (реконструкции) жилья и реконструкции объектов под жилые помещения.

Согласно подпункту 1.23 пункта 1 статьи 194 НК освобождаются от земельного налога земельные участки, предоставленные организациям для строительства и (или) эксплуатации гаражей, в части площади земель, приходящейся на физических лиц, имеющих право на льготы по земельному налогу в соответствии с подпунктами 1.24 - 1.27 пункта 1 статьи 194 НК.

Площадь земельных участков, приходящаяся на физических лиц, имеющих право на такие льготы, определяется путем умножения общей площади земельного участка на удельный вес площадей гаражей, принадлежащих таким физическим лицам, в общей площади всех гаражей.

Таким образом, земельным налогом облагается вся площадь земельного участка, предоставленная организации для строительства и (или) эксплуатации гаражей. При этом организация освобождается от уплаты земельного налога в части площади земель, приходящейся на физических лиц, имеющих право на льготы по данному налогу. Следовательно, в 2014 году от земельного налога будет освобождаться не только площадь земельного участка под гаражами, принадлежащими таким физическим лицам, но и площадь, приходящаяся на места общего пользования.

В соответствии с пунктом 1 статьи 192 НК плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, у которых земельные участки на территории Беларуси находятся на праве постоянного или временного пользования, пожизненного наследуемого владения или частной собственности.

Пунктом 7 статьи 202 НК установлено, что за земельные участки, предоставленные для строительства и (или) обслуживания объектов недвижимого имущества, находящихся в общей долевой собственности нескольких плательщиков, земельный налог исчисляется по каждому из этих плательщиков пропорционально их доле в праве собственности на эти объекты.

Также пунктом 10 статьи 202 НК установлено, что суммы земельного налога за земельные участки, предоставленные для строительства и (или) обслуживания жилых домов, подлежащие уплате в бюджет организациями застройщиков, организациями, имеющими в собственности, владении либо пользовании жилые помещения государственного и частного жилищных фондов, в том числе жилищными кооперативами, организациями, осуществляющими эксплуатацию жилищного фонда и (или) предоставляющими жилищно-коммунальные услуги, товариществами собственников, возмещаются плательщикам нанимателями или собственниками жилых, нежилых помещений, машино-мест в этих домах, за исключением физических лиц, имеющих право на льготы по земельному налогу в соответствии с подпунктами 1.24 - 1.27 пункта 1 статьи 194 НК.

Таким образом, в соответствии с действующим законодательством собственники нежилых помещений в многоквартирном доме возмещают организации, которой предоставлен земельный участок, суммы земельного налога, приходящиеся на расположенные в этом жилом доме нежилые помещения, находящиеся в общей долевой собственности, на основании правоудостоверяющих документов, имеющихся у собственников этих помещений.

Согласно пункту 1 статьи 192 и пункту 10 статьи 202 НК плательщиком земельного налога признается организация, так как именно ей предоставлен земельный участок, а собственники квартир в многоквартирном жилом доме возмещают плательщикам суммы земельного налога, подлежащие уплате в бюджет плательщиками – организациями.

Фраза "совершение других действий, свидетельствующих об обращении иным способом отходов в собственность" предполагает случаи, когда организацией в собственность обращаются бесхозяйные отходы производства.

Принятие решения о необходимости исчисления в 2014 году экологического налога за выбросы загрязняющих веществ следует производить в рамках каждого из выданных разрешений на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух. Для этого требуется просуммировать объемы выбросов загрязняющих веществ I, II, III и IV классов опасности и веществ без установленного класса опасности, указанных в каждом отдельном разрешении, и каждый из полученных результатов сравнить с пороговым значением в 3 т.

Абзацем вторым пункта 2 статьи 205 НК установлено, что объектом обложения экологическим налогом не признаются выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, указанные в разрешениях на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух или комплексных природоохранных разрешениях, при общих суммарных объемах выбросов менее 3 т в год.

При этом с учетом норм пункта 1 статьи 205 НК и статьи 206 НК в 2014 году фактически экологическим налогом облагаются выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от стационарных источников выбросов, указанных в разрешениях на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух или комплексных природоохранных разрешениях.

Таким образом, при определении общих суммарных годовых объемов выбросов, необходимых для решения вопроса о возникновении объекта обложения экологическим налогом, следует учитывать только выбросы, осуществляемые стационарным источником.

До 1 января 2014 года минимальные значения выбросов загрязняющих веществ, которые не признавались объектом налогообложения, определялись по каждому загрязняющему веществу в зависимости от его класса опасности, и отслеживание таких значений представляло собой весьма кропотливый и трудоемкий процесс.

Для принятия решения о необходимости исчисления в 2014 году экологического налога за выбросы загрязняющих веществ следует просуммировать объемы выбросов загрязняющих веществ I, II, III и IV классов опасности и веществ без установленного класса опасности, указанных в разрешении на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух.

Вместе с тем в 2014 году установлено только три ставки экологического налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух по веществам II (Br5 220 600 за 1 т), III (Br1 725 850 за 1 т) и IV (Br857 570 за 1 т) классов опасности. За выбросы загрязняющих веществ I класса опасности и веществ без установленного класса опасности экологический налог не исчисляется и не уплачивается. Сведения об объемах выбросов таких веществ используется только при определении общих суммарных годовых объемов выбросов, необходимых для решения вопроса о возникновении объекта обложения экологическим налогом.

Для упрощения заполнения налоговой декларации (расчета) по экологическому налогу предусмотрено суммирование фактических объемов выбросов по классам опасности веществ (группы веществ), указанных в разрешениях на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух или комплексных природоохранных разрешениях, без разбивки на отдельные вещества.