Консолидированная отчетность по новому стандарту

Согласно пункту 6 статьи 16 закона «О бухгалтерском учете и отчетности» порядок и сроки представления консолидированной отчетности устанавливаются собственником имущества (учредителями, участниками) организации и иными лицами, уполномоченными на получение консолидированной отчетности законодательством или учредительными документами этой организации (для банковских групп, банковских холдингов - Национальным банком Республики Беларусь). Лицам, указанным в пункте 6 статьи 16 закона о бухгалтерском учете, в установленные ими сроки представляется консолидированная отчетность.

Представление консолидированной отчетности налоговым органам законодательством не предусмотрено.

Материнское предприятие не вправе изменять состав консолидированной отчетности, который установлен в статье 15 закона о бухгалтерском учете, но может самостоятельно определить структуру форм консолидированной отчетности и перечень показателей в них.

Материнское предприятие может утвердить общее положение о порядке ведения бухгалтерского учета в группе, нормы которого закрепляются в положениях об учетной политике организаций, объединенных в группу.

Организацией, вошедшей в группу, до конца отчетного года применяются способы ведения бухгалтерского учета, предусмотренные ее положением об учетной политике. В консолидированную отчетность включаются скорректированные показатели индивидуальной бухгалтерской отчетности этой организации.

Материнскому предприятию при составлении консолидированной отчетности необходимо использовать скорректированные показатели индивидуальной отчетности этой иностранной организации.

Не следует. В консолидированной отчетности показатели за отчетный год приводятся исходя из состава группы организаций в отчетном году, а показатели за предыдущий год - исходя из состава группы организаций в предыдущем году.

Показатели сводной отчетности определяются путем суммирования соответствующих показателей индивидуальной отчетности организаций, подчиненных республиканскому органу государственного управления, или входящих в состав госорганизации, подчиненной правительству, или входящих в состав государственного объединения, или по иной группе организаций, предусмотренной законодательством. При этом организации могут применять разные способы ведения бухгалтерского учета в том отчетном периоде, за который составляется сводная отчетность.

Консолидированная отчетность формируется по группе организаций как отчетность единой организации. Используемая при консолидации индивидуальная отчетность организаций должна быть составлена с применением одинаковых способов ведения бухгалтерского учета. В процессе консолидации с учетом даты приобретения суммируются аналогичные статьи активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов индивидуальной отчетности материнского предприятия и его дочерних предприятий, исключаются показатели, возникающие в результате совершения внутригрупповых операций, рассчитываются гудвилл, неконтролирующая доля, отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства.

Следует. В соответствии со стандартом в случае, когда дата приобретения приходится на отчетный период и не совпадает с началом этого периода, показатели индивидуальной отчетности материнского предприятия суммируются с соответствующими показателями индивидуальной отчетности дочернего предприятия, сформированными за период с даты приобретения до конца отчетного периода. Исходя из этого, в ситуации, изложенной в вопросе, для составления консолидированной отчетности необходимы показатели индивидуальной отчетности нового предприятия, сформированные за период с 15 марта до конца отчетного периода.

Примером временной разницы является нереализованная прибыль, которая образуется в результате совершения внутригрупповых операций в отчетном периоде и остается на конец этого периода в пределах группы. Предположим, что в отчетном периоде материнское предприятие реализовало дочернему предприятию материалы на сумму Br1,2 млрд (в том числе налог на добавленную стоимость Br200 млн), фактическая себестоимость которых составляет Br700 млн. На конец отчетного периода материалы числятся на складе дочернего предприятия. В данном случае возникает вычитаемая временная разница в сумме нереализованной прибыли Br300 млн. В консолидированной отчетности за отчетный период отражается сумма начисленного отложенного налогового актива Br54 млн (Br300 млн х 18%).

Приведенная хозяйственная операция является внутригрупповой, подлежащей исключению при составлении консолидированной отчетности. В случае использования дочерним предприятием материалов в производстве продукции, которая на конец отчетного периода остается нереализованной, в консолидированной отчетности производится корректировка на сумму нереализованной прибыли. Если материалы в отчетном периоде реализованы дочерним предприятием за пределы группы, то нереализованная прибыль не образовывается.

Для упрощения процедуры исключения показателей, возникающих в связи с совершением внутригрупповых операций, рекомендуется каждой организации группы для отражения этих операций открыть к соответствующим синтетическим счетам субсчета и (или) аналитические счета.

При объединении индивидуальной отчетности материнского предприятия и его дочерних предприятий отдельные показатели включаются в консолидированную отчетность с применением консолидационных корректировок, которые можно оформлять в табличной форме с приложением расчетов по каждой корректировке.

В примечаниях к консолидированной отчетности дополнительно указывается информация о внутригрупповых операциях, о наличии связанных сторон и хозяйственных операциях, совершенных между ними. Связанными сторонами согласно стандарту являются аффилированные лица хозяйственного общества, а также унитарные предприятия, собственники имущества и (или) руководители которых являются одними и теми же физическими лицами или состоят в близком родстве или свойстве.

Профессиональное суждение применяется, например, при разработке форм консолидированной отчетности.

Годовая консолидированная отчетность (в случае ее составления) организаций, указанных в статье 17 закона «Об аудиторской деятельности», подлежит обязательному аудиту.

Законом о бухгалтерском учете установлен новый вид нормативного правового акта – национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности.

В развитие норм закона принято три национальных стандарта: "Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки", "Консолидированная бухгалтерская отчетность", "Влияние изменений курсов иностранных валют".

В процессе разработки находятся еще три национальных стандарта: "Финансовые инструменты", "Запасы", "Лизинг". Работа по их подготовке будет вестись в течение текущего года.

В целом на разработку национальных стандартов бухгалтерского учета и отчетности требуется несколько лет. Планируется принять еще ряд новых национальных стандартов. Кроме того, действующие инструкции будут преобразованы в национальные стандарты.

Согласно закону "О бухгалтерском учете и отчетности" с 1 января 2017 года главные бухгалтеры страховых организаций и открытых акционерных обществ, являющихся учредителями унитарных предприятий и (или) основными хозяйственными обществами по отношению к дочерним хозяйственным обществам, должны иметь сертификат профессионального бухгалтера, выданный Министерством финансов.

В настоящее время Министерство финансов разрабатывает соответствующую нормативную базу. Так, уже утверждены положения о порядке проведения аттестации, о квалификационной комиссии и установлена форма сертификата профессионального бухгалтера.

Кроме того, разрабатывается положение о порядке проведения квалификационных экзаменов, программа квалификационных экзаменов, программное обеспечение для организации аттестации.