Изменения в налогообложении: экологический и земельный налоги, налог на недвижимость

Существенных изменений в порядке исчисления и уплаты физическими лицами налога на недвижимость и земельного налога в текущем году не произошло. В частности, уточнен порядок определения налоговой базы земельного налога. С 1 января 2013 года налоговая база земельного налога будет определяться на 1 января календарного года в белорусских рублях путем пересчета кадастровой стоимости, определенной в долларах США, по официальному курсу Национального банка Беларуси, установленному на 1 января календарного года, за который производится исчисление налога.

С 1 января 2013 года расширен перечень объектов недвижимости, в отношении которых гражданам представляется льгота в виде полного освобождения от уплаты налога на недвижимость. Так, освобождается от налога на недвижимость одно жилое помещение (квартира, комната) в блокированном жилом доме, принадлежащее физическому лицу на праве собственности. Ранее такая льгота предоставлялась только на жилые помещения в многоквартирных жилых домах.

Кроме того, конкретизирован срок вручения плательщикам – физическим лицам извещений на уплату налога на недвижимость и земельного налога в случае приобретения, получения или возведения ими капитального строения или земельного участка после 1 августа текущего года. Они будут вручаться в тридцатидневный срок со дня получения налоговым органом информации о таком объекте недвижимости.

Пункт 4 статьи 184 Налогового кодекса предусматривает специальную норму для договоров доверительного имущества: по объектам недвижимости, переданным в доверительное управление и (или) приобретенным в процессе доверительного управления, плательщиком признается вверитель.

Передача имущества доверительным управляющим в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование не приводит к переходу статуса плательщика на иное лицо (арендатора, ссудополучателя).

В данном случае индивидуальный предприниматель, выступающий в качестве лизингополучателя здания, является плательщиком налога на недвижимость, так как по условиям договора лизинга объект не находится на балансе организации-лизингодателя.

Перечни неиспользуемых (неэффективно используемых) зданий, сооружений, по которым применяется пятикратная ставка налога, формируются областными и Минским городским Советами депутатов либо по их поручению областными и Минским городским исполкомами в порядке и на условиях, установленных Советом Министров Беларуси. Соответствующий проект постановления правительства в настоящее время находится на согласовании. В связи с тем, что отсутствовал установленный порядок формирования таких перечней, на 1 января 2013 года они не утверждались.

Поскольку Налоговым кодексом предусмотрено, что местные Советы депутатов увеличивают ставки налога на недвижимость не более чем в два раза, за исключением случаев, когда такие ставки увеличены в пять раз, то по неиспользуемым (неэффективно используемым) зданиям, сооружениям будет применяться только увеличение ставки налога на недвижимость в пять раз.

Нормы Налогового кодекса содержат определение, какие объекты относятся к зданиям, сооружениям в целях исчисления налога на недвижимость. Оно не относит к объектам налогообложения только те здания, сооружения, которые отражены в составе основных средств. В связи с этим объектами налогообложения признаются здания, сооружения, их части, машино-места с момента их приобретения, независимо от того, что до момента государственной регистрации они отражаются на счете 08 «Капитальные вложения».

По общему правилу плательщиками налога на недвижимость являются организации, у которых объекты налогообложения находятся в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении, и физические лица, которым принадлежат объекты налогообложения. Вместе с тем в 2013 году Налоговым кодексом установлены случаи, когда статус плательщика налога на недвижимость переходит на иных лиц. В частности, если белорусская организация как арендатор (ссудополучатель) заключает договор аренды (безвозмездного пользования) объектов недвижимости с физическим лицом или иностранной организацией, то плательщиком налога на недвижимость признается эта белорусская организация.

Исходя из этого, рассмотрим, кто является плательщиком налога в предлагаемых примерах:

1. Физическое лицо сдает объект недвижимости в аренду организации, а последняя, в свою очередь, передает этот объект в субаренду индивидуальному предпринимателю.

Согласно особенностям, установленным Налоговым кодексом, организация-арендатор признается плательщиком налога на недвижимость при аренде у физического лица. В случае заключения в дальнейшем организацией договора субаренды с индивидуальным предпринимателем переход статуса плательщика на последнего Налоговым кодексом не предусмотрен. Таким образом, в данной ситуации плательщиком налога на недвижимость является организация-арендатор.

2. Физическое лицо сдает объект недвижимости в аренду организации, а последняя передает часть этого объекта в субаренду другой организации.

Как и в предыдущем примере, при заключении договора аренды статус плательщика налога на недвижимость переходит от физического лица-собственника к организации-арендатору. В случае заключения в дальнейшем договора субаренды между двумя организациями на часть арендуемого объекта законодательство не предусматривает перехода статуса плательщика налога на субарендатора. Таким образом, плательщиком налога на недвижимость является организация-арендатор.

3. Иностранная организация сдает имущество в аренду индивидуальному предпринимателю, который, в свою очередь, передает его в субаренду другому индивидуальному предпринимателю.

Законодательством предусмотрен переход статуса плательщика налога на недвижимость по объекту, собственником которого является иностранная организация, только в случаях, когда арендатором выступает белорусская организация. Поскольку в приведенном примере арендатор - индивидуальный предприниматель, обязанность по уплате налога на недвижимость сохраняется за иностранной организацией-собственником.

В 2013 году из состава льгот по земельному налогу в перечень земельных участков, не признаваемых объектом налогообложения земельным налогом, перешли земли заповедников, национальных и дендрологических парков, ботанических садов; земельная полоса, проходящая непосредственно вдоль Государственной границы.

С 2013 года не льготируются земельные участки, находящиеся в стадии сельскохозяйственного освоения или улучшения их состояния, а также земельные участки, в отношении прав на которые законодательством установлены ограничения (обременения).

С 2013 года налоговая база земельного налога определяется путем пересчета кадастровой стоимости в долларах США в белорусские рубли по официальному курсу Нацбанка, установленному на 1 января соответствующего года.

Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, приобретает статус плательщика земельного налога с месяца, следующего за месяцем, в котором общая площадь земельных участков, выделенных организации, превышает установленный предел в 0,5 га. Исчисление и уплата земельного налога, таким образом, начинается с первого числа месяца, в котором приобретен статус плательщика земельного налога (т.е. с месяца, следующего за месяцем, в котором превышен установленный предел по площади земельных участков).

Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, утрачивает статус плательщика земельного налога с месяца, следующего за месяцем, в котором произошло уменьшение общей площади земельных участков, принадлежащих организации, до размера, не превышающего установленный предел.

Да, действительно, у налогоплательщиков в связи с отсутствием понятия «земельный участок, занятый объектом сверхнормативного незавершенного строительства» для целей исчисления земельного налога возникал ряд вопросов, относятся ли к таковым, например, земельные участки, занятые объектами, находящимися на реконструкции, модернизации.

С 1 января 2013 года Налоговым кодексом определено, что земельными участками, занятыми объектами сверхнормативного незавершенного строительства, признаются земельные участки, занятые возводимыми объектами строительства, то есть данная норма распространяется только на новые объекты и не относится к объектам, которые реконструируются или модернизируются.

Коэффициент 2 к ставкам земельного налога по земельным участкам, занятым объектами сверхнормативного незавершенного строительства, применяется с месяца, следующего за месяцем, в котором истек нормативный срок строительства, и до месяца включительно, в котором утвержден акт приемки объекта строительства в эксплуатацию. Например, согласно проектной документации объект должен был быть введен в эксплуатацию в январе 2013 года, но фактически акт ввода в эксплуатацию утвержден только в мае 2013 года. Значит земельный налог в двукратном размере будет исчисляться с февраля по май (включительно).

Действительно, с 1 января 2013 года произошли некоторые изменения в сроках уплаты земельного налога. Так, плательщики получили право уплатить земельный налог один раз в год – не позднее 22 февраля текущего года, либо, как и прежде, платить налог ежеквартально. Кроме того, по сельскохозяйственным землям Налоговым кодексом были установлены специальные сроки уплаты, отличающиеся от сроков уплаты налога по земельным участкам иного назначения. С 2013 года организации могут выбирать, как им уплачивать земельный налог по землям сельхозназначения: в специальные сроки, установленные для таких земель, либо в общеустановленные, поквартально или один раз в год.

Организации, у которых появилась обязанность исчислить земельный налог в связи с перечисленными событиями, должны представить налоговую декларацию по земельному налогу не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, в котором наступили эти обстоятельства. Например, если организация утратила право на льготу в апреле 2013 года, налоговая декларация по земельному налогу должна быть представлена не позднее 20 мая 2012 года.

Фактических изменений не произошло. В статью 205 Налогового кодекса перенесены нормы, которые в 2012 году содержались в Указе Президента Республики Беларусь от 11 июля 2012 года №312. Согласно этим нормам предельные объемы выбросов, установленные статьей 205 Налогового кодекса, распространяются как на стационарные, так и на нестационарные источники выбросов, что позволяет организациям, оказывающим незначительное вредное воздействие на атмосферный воздух, не уплачивать экологический налог за выбросы загрязняющих веществ.

Ежегодно ставки экологического налога увеличиваются в связи с происходящими в экономике республики инфляционными процессами. Не стал исключением и 2013 год: ставки экологического налога увеличены в основном на 22%.

Закон «Об охране атмосферного воздуха» именно так и определяет нестационарные источники выбросов – это источники выбросов, не относимые к стационарным или мобильным.

Налоговый кодекс дает право организации не исчислять экологический налог, если она осуществляет выбросы загрязняющего вещества 3-го класса опасности от всех источников выбросов (стационарных и нестационарых) в количестве менее 0,2 т. В приведенном примере общий выброс ксилола составляет 0,2 т, то есть условие, установленное Налоговым кодексом, не выполняется, поэтому экологический налог по этому веществу необходимо уплатить.

Безусловно, налоговым органам необходимо знать, какую периодичность уплаты экологического налога (один раз в год или ежеквартально) выбирает организация, поэтому формы налоговых деклараций по экологическому налогу дополнены справочной информацией о периодичности уплаты налога. Проставив знак в соответствующей графе, плательщик уведомляет налоговые органы, какой способ уплаты налога он выбирает в текущем году: один раз в год или ежеквартально.

К возобновляемым источникам энергии относятся энергия солнца, ветра, тепла земли, естественного движения водных потоков, древесного топлива, иных видов биомассы, биогаза, а также иные источники энергии. Налогоплательщики, которые осуществляют капитальные вложения в установки, использующие такие источники энергии и, следовательно, помогающие сэкономить ископаемые ресурсы, вправе возместить понесенные затраты за счет неуплаты экологического налога.

Ставки экологического налога, в том числе за хранение отходов производства, с целью учета инфляционных процессов увеличены в среднем на 22%. Вместе с тем для ряда крупнотоннажных отходов производства (твердые галитовые отходы, шламы галитовые глинистосолевые, фосфогипс и шлам химической полировки стекла), относящихся к 4-му классу опасности, установлена ставка, во много раз меньшая, чем для других отходов производства 4-го класса опасности. То есть для таких отходов производства фактически установлена льготная ставка экологического налога. С целью доведения ставки за хранение этих крупнотоннажных отходов до ставки, установленной за хранение иных отходов того же класса опасности, и в то же время недопущения резкого роста ставки, которое приведет к такому же резкому увеличению суммы экологического налога, принято решение о поэтапном увеличении ставки налога в течение нескольких лет.

В данном примере изначально заключен договор безвозмездного пользования между физическими лицами, а затем ссудополучатель заключает договор аренды с организацией. Поскольку Налоговым кодексом не установлено, что при заключении договора аренды (безвозмездного пользования) между физическими лицами собственник имущества теряет статус плательщика налога, то в данном случае плательщиком налога признается физическое лицо-собственник (ссудодатель).

Подпункт 3.13.3 пункта 3 статьи 286 Налогового кодекса содержит положения, какие именно объекты должен включать индивидуальный предприниматель в расчет общей площади объектов недвижимости для определения критерия в 1500 кв.м. В нем не указано, что в этот расчет включаются и объекты, взятые в аренду (безвозмездное пользование) у физических лиц, а значит площадь этих объектов при определении критерия в расчете не участвует.

Согласно Налоговому кодексу, если организация берет в аренду у индивидуального предпринимателя объект недвижимости, то обязанность по уплате налога на недвижимость переходит на организацию-арендатора. В данном примере организация-арендатор применяет упрощенную систему налогообложения, следовательно, при выполнении условий, которые определены в подпункте 3.13 статьи 286 НК, она будет являться плательщиком налога на недвижимость. В частности, если общая площадь зданий, сооружений, принадлежащих организации, в том числе на праве аренды, не превышает 1,5 тыс.кв.м, то налог на недвижимость не уплачивается.

Налоговый кодекс четко предписывает, что если организация берет в аренду помещение у физического лица, в том числе индивидуального предпринимателя, плательщиком налога на недвижимость по этому помещению является организация. Никаких расхождений с нормами НК в определении плательщика налога в договоре аренды быть не может.

Поскольку законодательством не определена методика определения выбросов загрязняющих веществ от дизельных генераторов, экологический налог в данном случае не исчисляется.

Сведения о своевременно невозвращенных, самовольно занятых, используемых не по целевому назначению земельных участках представляются в 10-дневный срок со дня вступления в законную силу постановления уполномоченного государственного органа. Данные сведения содержат информацию о периоде, в течение которого нарушалось земельное законодательство. До устранения нарушения эти сведения являются основанием для применения 10-кратной ставки земельного налога.

При заключении договора аренды между двумя физическими лицами, в том числе между двумя индивидуальными предпринимателями, обязанность по уплате налога на недвижимость сохраняется за собственником этого помещения. Учитывая, что этот ИП находится на упрощенной системе налогообложения, но сдает свои помещения в аренду, он обязан уплачивать налог на недвижимость по этим помещениям. Если же ИП сдает часть помещений в аренду организации, статус плательщика налога на недвижимость по ним переходит на организацию-арендатора.

Налог на недвижимость исчисляется по ставке налога с применением коэффициента, установленного решением местного Совета депутатов по месту нахождения зданий, сооружений. Если перечисленные Вами сооружения и передаточные устройства не находятся одновременно на территории нескольких экономико-планировочных зон, то пересчитывать налог на недвижимость в связи с изменением юридического адреса не требуется.