Электронные счета-фактуры

Да, Портал электронных счетов-фактур будет доступен для плательщиков круглосуточно, включая выходные и праздничные дни.

Случаи, при которых плательщик должен создать и направить ЭСЧФ, определены в пункте 1 статьи 106-1 НК. Следовательно, при возникновении соответствующего объекта налогообложения НДС плательщик должен будет создать ЭСЧФ - независимо от того, что в целом по своей деятельности он может не уплачивать НДС.

Для направления ЭСЧФ необходимо его подписание электронной цифровой подписью. Поэтому при отсутствии ключа ЭЦП плательщику придется понести определенные расходы на его приобретение.

Программным обеспечением будет предусмотрена возможность направления плательщиками созданных ЭСЧФ сугубо на Портал без необходимости направления покупателю или получателю.

В таком случае направленному ЭСЧФ будет присвоен статус "Выставлен. Подписан получателем". Информация о присвоении данного статуса будет направлена в личный кабинет плательщика-поставщика на Портале.

НК каких-либо ограничений в этой части не установлено. Количество созданных, исправленных или дополнительных ЭСЧФ зависит только от необходимости их создания в соответствии с законодательством в каждой конкретной ситуации.

Да, можно. Следует также отметить, что 5-е число месяца, следующего за месяцем дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, - общая дата выставления (направления) ЭСЧФ, установленная НК. С учетом того, что ЭСЧФ создается на основании данных бухгалтерского учета и соответствующих первичных учетных документов, создание ЭСЧФ возможно только при наличии соответствующей информации, в связи с чем ЭСЧФ может быть создан и после 5-го числа месяца, следующего за месяцем дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Как уже отмечено выше, ЭСЧФ создается и направляется не позднее 5-го числа месяца, следующего за месяцем дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) передачи имущественных прав.

По общему правилу ЭСЧФ должен быть создан и направлен не ранее дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, определяемого в соответствии с положениями статьи 100 НК, и не позднее 5-го числа месяца, следующего за месяцем дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Учитывая изложенное, по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав плательщик вправе создавать и направлять ЭСЧФ, не дожидаясь следующего месяца.

Следует указывать данные о грузоотправителе и грузополучателе. Указанный порядок применяется также и в случае отгрузки товаров по внешнеторговым договорам, когда осуществляется оформление CMR-накладной или СМГС-накладной, к которой оформляется накладная ТН-2.

Как уже отмечалось, при вывозе товаров за пределы республики плательщик должен будет создавать ЭСЧФ и направлять его на Портал (без необходимости выставления покупателю) применительно к срокам отражения экспортных оборотов по реализации в налоговой декларации по НДС, но не позднее 5-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Таким образом, если плательщиком, исходя из ситуации, описанной в вопросе, будет принято решение об отражении оборота по реализации, облагаемого по ставке 0%, в налоговой декларации за январь-август, ЭСЧФ должен быть создан и направлен не позднее 20 сентября 2016 года.

В указанной в вопросе ситуации в строке "Дата совершения операции" ЭСЧФ должна быть указана дата, которая соответствует последнему дню соответствующего отчетного периода, к которому относится дата принятия на учет ввезенных товаров в соответствии с законодательством, либо которая соответствует последнему дню соответствующего отчетного периода, в котором сумма налога на добавленную стоимость будет подлежать вычету в соответствии с законодательством.

С учетом того, что при ввозе товаров с территории государств - членов ЕАЭС, НДС должен уплачиваться не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров, а налоговая декларация в таком случае представляется ежемесячно, плательщик при создании и направлении на Портал ЭСЧФ должен будет указать последний день соответствующего отчетного периода, к которому относится дата принятия на учет ввезенных товаров в соответствии с законодательством.

При ввозе товаров с территории государств, не входящих в состав ЕАЭС, плательщик при создании и направлении на Портал ЭСЧФ должен будет указать последний день отчетного периода, в котором сумма налога на добавленную стоимость будет подлежать вычету в соответствии с законодательством.

По общему правилу ЭСЧФ должен быть создан и направлен не ранее дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, определяемого в соответствии с положениями статьи 100 НК, и не позднее 5-го числа месяца, следующего за месяцем дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Определение дня выполнения работ зависит от даты подписания акта выполненных работ заказчиком, в связи с чем в случае подписания акта выполненных работ 10.08.2016 плательщик должен будет создать ЭСЧФ после подписания акта выполненных работ и не позднее 05.09.2016. Днем совершения операции в таком случае будет 10.08.2016.

В случае подписания акта выполненных работ 22.08.2016 плательщик должен будет создать ЭСЧФ 20.08.2016, так как днем выполнения работ и моментом фактической реализации в таком случае будет 29.07.2016. Указанная дата является и днем совершения операции.

Исходя из положений пункта 5 статьи 106-1 НК, ЭСЧФ по арендной плате за июль должен быть выставлен не позднее 5 августа 2016 года.

Создание ЭСЧФ будет осуществляться по перевыставляемой арендодателем арендатору стоимости коммунальных услуг, приобретенных с 1 июля 2016 года. В отношении коммунальных услуг, приобретенных до этой даты, будет применяться старый порядок перевыставления.

Да, должен быть создан дополнительный ЭСЧФ, который направляется на Портал, независимо от того, что санкции могут относиться к налоговой базе, отраженной в отчетных периодах, относящихся до 1 июля 2016 года.

Нет, не следует. К суммам налоговых вычетов, отраженных в соответствующих строках раздела IV части 1 налоговой декларации, будут добавляться суммы налога, указываемые в предъявляемых покупателям ЭСЧФ. Контроль за обоснованностью заявленных к налоговому вычету сумм НДС по расходам, осуществленным до 1 июля 2016 года, будет осуществляться в ходе налоговых проверок.

Такой порядок установлен в целях осуществления камерального контроля за обоснованным принятием к вычету сумм ввозного НДС, так как такие суммы налога подлежат вычету после уплаты в бюджет.

Только в отношении расходов, понесенных после 1 июля 2016 года.

В отношении сумм НДС, приходящихся на долю дольщиков, застройщик в ранее предъявленных ему ЭСЧФ должен указать признак «Не подлежит вычету». В дальнейшем перевыставление сумм НДС будет осуществляться в общеустановленном порядке.

Создание ЭСЧФ в таком случае НК не предусмотрено.

Не ранее дня отгрузки (передачи) и не позднее 5-го числа месяца, следующего за отчетным, - здесь применяется общее правило.

Да, в таком случае комитент создает и выставляет ЭСЧФ на каждую отгрузку, производимую комиссионером, на основании отчета комиссионера об осуществленных за месяц отгрузках. ЭСЧФ от комиссионера в адрес покупателя должен составляться не позднее 5-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, в котором производились отгрузки комиссионером.

Постоянно.

Можно, но подписывать ЭСЧФ должны ключом ЭЦП плательщика, который привлекает стороннее юридическое лицо для выполнения функции ведения бухгалтерского учета по договору аутсорсинга.

МНС об этом будет знать в первую очередь.

В ближайшей перспективе не планируется.

Да, для оперативного решения вопросов пользователей, связанных с эксплуатацией АИС "Электронные счета-фактуры", предусматривается создание колл-центра. Планируется, что он начнет работу во второй половине июня 2016 года. Консультации плательщиков будут проводиться на безвозмездной основе как по телефону, так и на основе заявок, поступивших на электронную почту.

Проведение нагрузочного тестирования запланировано на конец мая. Нагрузочное тестирование Портала позволит проверить работоспособность канала при нагрузках, приближенных к реальным.

В его проведении примут участие разработчик АИС электронных счетов-фактур, разработчик криптографического программного обеспечения, а также независимые компании, имеющие опыт выполнения подобных работ.

По результатам нагрузочных испытаний у разработчика будет достаточно времени для корректировки технического решения, которое лежит в основе реализации Портала.

С 1 июля 2016 года в Беларуси внедряется механизм функционирования электронных счетов-фактур. Этой работе предшествовало тщательное изучение мирового опыта. В мировой практике счета-фактуры по НДС используются параллельно с первичными учетными документами.

Конечно, наш механизм несколько отличается от того, который действует, например, в России, Казахстане, в ЕС. В Беларуси счет-фактура с 1 июля текущего года будет применяться только в электронном виде, в то время как в России и Казахстане, например, электронная или традиционная бумажная форма этого документа может использоваться по выбору плательщика. Прежде всего такое решение обусловлено тем, что параллельно с введением механизма функционирования СЧФ будет работать система камерального контроля проверки соответствия информации из ЭСЧФ с поданными декларациями по НДС, как один из разделов автоматизированной электронной системы (далее - АИС) электронных счетов-фактур.

В АИС электронных счетов-фактур будет отражаться информация обо всех операциях, содержащих суммы НДС. ЭСЧФ будут создаваться как по операциям по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, по ввозу товаров, являющихся объектами налогообложения НДС, так и по операциям, когда НДС исчисляется по обязательствам, которые возникают у покупателя в соответствии со статьей 92 Налогового кодекса, а также по тем операциям, когда происходит перевыставление сумм НДС у той категории плательщиков, которые по своей деятельности не являются плательщиками налога на добавленную стоимость.

В итоге в систему камерального контроля будут попадать все операции, в которых будут присутствовать суммы НДС.

Вторая задача, которая стоит перед системой камерального контроля, заключается в том, чтобы на стадии приемки налоговых деклараций, то есть до выхода на документальную проверку к плательщику, осуществлять своевременный контроль за полнотой и своевременностью уплаты НДС в бюджет.

Сама зачетная система взимания НДС предполагает, что к вычету у покупателя принимаются те суммы НДС, которые должны быть уплачены в бюджет продавцом. Как только этот баланс нарушается, бюджет несет потери. Эти потери могут быть обусловлены участием в сделках лжепредпринимательских структур, предъявляющих НДС в первичных учетных документах покупателям, но уклоняющихся от уплаты НДС в бюджет или уплачивающих НДС в бюджет в значительно меньшем размере. То есть система камерального контроля призвана на ранней стадии – на стадии приема налоговой декларации – исключать различного рода операции с недобросовестными плательщиками.

В систему камерального контроля интегрированы сервисы, которыми смогут пользоваться и сами плательщики. Используя эти сервисы, плательщики получат возможность до подачи налоговой декларации по НДС запустить механизм проверки сумм НДС в выставленных СЧФ и выявить ошибки в исчислении НДС, откорректировать их и отразить достоверные данные в налоговой декларации.

Для покупателя, соответственно, сумма НДС будет приниматься к вычету только на основании электронных счетов-фактур, подписанных самим покупателем электронной цифровой подписью.

Сейчас разрабатывается дополнительный сервис в АИС электронных счетов-фактур, который позволит и покупателям, и продавцам отслеживать статус электронных счетов-фактур (например, "подписан", "дополнительный", "исправленный" и др.) и перед составлением налоговой декларации проверить, какую все-таки сумму НДС нужно в ней отразить для исчисления и осуществления вычета НДС.

В АИС "Электронные счета-фактуры" плательщикам будет предоставлена возможность создания ЭСЧФ одним из трех способов. Самый простой из них ориентирован на средний и малый бизнес - у таких плательщиков, как правило, незначительные обороты и невысокое число операций. Они смогут создавать ЭСЧФ непосредственно в личном кабинете на Портале электронных счетов-фактур, который начнет функционировать с 1 июля.

Второй способ – загрузка на Портал ЭСЧФ в формате xml-файла, подготовленного в учетной (бухгалтерской) системе субъекта хозяйствования.

Третий способ ориентирован на крупных плательщиков со значительными оборотами. Он предполагает автоматическую подачу созданных электронных счетов-фактур на Портал непосредственно из учетной (бухгалтерской) системы плательщика. То есть на крупных предприятиях ЭСЧФ будут создаваться автоматически при ведении бухгалтерского учета и в режиме реального времени поступать на Портал. При выборе этого способа плательщику необходимо будет доработать свою учетную (бухгалтерскую) систему для взаимодействия с АИС электронных счетов-фактур. Затраты на доработку программного обеспечения будут зависеть от объемов учетных данных каждого плательщика.

В целях снижения затрат на администрирование ЭСЧФ, как материальных, так и трудовых, наиболее предпочтительным считается третий способ, при котором ЭСЧФ будут в автоматическом режиме создаваться на основе учетных данных, которые в основном уже введены в учетную систему. При таком способе администрирования плательщикам не потребуется значительных дополнительных расходов.

Следует отметить, что МНС провело рабочие встречи со всеми разработчиками бухгалтерского ПО, им разъяснили требования и возможности, которые необходимо учесть при доработке таких программ для использования АИС электронных счетов-фактур. Взаимопонимание достигнуто. Разработчики заверили, что такая работа будет проделана, и к 1 июля создание ЭСЧФ будет предусматриваться в доработанных бухгалтерских системах.

Нет, не сохранится. Дата введения электронных счетов-фактур совпала с датой проведения деноминации. Поэтому, когда начнется эксплуатация системы электронных счетов-фактур, все показатели, соответственно, будут деноминированы.

Все показатели, которые внесены в систему в процессе опытной эксплуатации, будут аннулированы.

Наиболее распространенным предложением по итогам общественного обсуждения было уточнение порядка определения даты создания ЭСЧФ в зависимости от совершаемых финансово-хозяйственных операций. Это предложение было учтено при подготовке проекта инструкции по заполнению электронных счетов-фактур, который в ближайшее время будет направлен на проведение обязательной юридической экспертизы в Министерство юстиции.

Также по итогам обсуждения с заинтересованными уточнен порядок осуществления сделок филиалами либо между филиалами, порядок заявления требования о выставлении продавцом покупателю ЭСЧФ, порядок передачи налоговых вычетов, особенности создания ЭСЧФ организациями БЖД и т.д.

В настоящее время МНС проводит активную разъяснительную работу по вопросам внедрения электронных счетов-фактур по НДС, плательщики знакомятся с вновь вводимым механизмом. Есть, конечно, и негативные отклики. Но в основном, учитывая довольно высокий уровень налоговой культуры, у плательщиков есть понимание того, что это необходимо.

Нельзя сказать, что на данном этапе у налоговых органов много обращений от плательщиков, так как мы сами идем к плательщику и разъясняем.

В настоящее время завершается опытная эксплуатация АИС электронных счетов-фактур. Начата она была в феврале, тогда к системе были подключены 15 плательщиков. В начале апреля эта цифра достигла 100 плательщиков, в том числе крупных. На сегодняшний день в опытной эксплуатации участвуют уже 200 плательщиков, и эта цифра будет только расти.

С учетом замечаний и предложений, поступивших от субъектов хозяйствования в процессе опытной эксплуатации, система дорабатывается на предмет включения в нее дополнительных сервисов, которые позволят плательщикам оптимально использовать систему ЭСЧФ. При этом в случае возникновения каких-либо дополнительных проблем вопросы будут решаться оптимально быстро.

Некоторые предложения уже реализованы. В частности, создан сервис, позволяющий осуществлять подписание ЭСЧФ электронной цифровой подписью пакетным принципом. Это был первоочередной вопрос большинства плательщиков – не только участвовавших в опытной эксплуатации, но и тех, которые принимали участие в семинарах, проводимых с участием налоговых органов по всей республике.

Особенно актуален этот сервис для крупных плательщиков, у которых количество счетов-фактур исчисляется тысячами. Это позволит им существенно сократить трудозатраты и время на администрирование ЭСЧФ.

Пакетный принцип сможет применять как продавец, который создает и направляет ЭСЧФ, так и покупатель, который получает входящие ЭСЧФ. Покупатель после подписания ЭСЧФ электронной цифровой подписью пакетным принципом сможет обратно загрузить их на Портал.

Пакетный принцип подписания ЭСЧФ можно реализовать как с помощью учетной системы плательщика - загрузив на Портал ЭСЧФ в формате xml-файла, подготовленного в учетной (бухгалтерской) системе субъекта хозяйствования, так и с помощью специального приложения на Портале.

Еще одна новация позволяет при заполнении самой формы ЭСЧФ, в которой содержится значительное количество реквизитов, загружать отдельные реквизиты в автоматическом режиме из других баз данных. Допустим, если плательщику нужно будет заполнить наименование покупателя или продавца, ему достаточно будет указать его УНП, а уже полное название и все реквизиты будут загружены автоматически из Государственного реестра плательщиков (иных обязанных лиц).

Для тех плательщиков, которые будут создавать ЭСЧФ непосредственно в своих учетных системах, доработано программное обеспечение и создан дополнительный сервис, позволяющий им выгрузить информацию (не являющуюся налоговой тайной) из базы Государственного реестра плательщиков (иных обязанных лиц) в свою учетную систему и работать с этой информацией при создании ЭСЧФ.

Также создан еще один сервис, который может использоваться крупными плательщиками. Он позволяет создавать ЭСЧФ структурным подразделениям, которые не имеют учетного номера плательщика (УНП).

В Беларуси есть достаточно крупные организации, которые используют нецентрализованное ведение учета. Так, структурные подразделения отдельных крупных организаций, не имеющие УНП, находясь в разных городах республики, ведут обработку первичных учетных документов и передают финансовые показатели в головную организацию, которая затем представляет сводную налоговую декларацию по всей организации. По их предложению создан сервис, с помощью которого счета-фактуры могут создавать непосредственно те структурные подразделения без УНП, которые работают с бухгалтерским учетом и готовят финансовые показатели. Таким образом, филиал, не имея УНП, будет иметь возможность создавать, выставлять и получать электронные счета-фактуры с указанием УНП головной организации.

К сожалению, в вопросе не конкретизировано, какие именно экспортные операции, не отражаемые в налоговой декларации по НДС, вами осуществляются. Возможно предположить, что речь идет о выполнении работ (оказании услуг) нерезидентам, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь. Такие операции действительно не отражаются в налоговой декларации по НДС. Соответственно, в таком случае ЭСЧФ не создаются (п.7 ст.106-1 НК).

При закупке УП "Калинковичский молочный комбинат" (переработчик) молока у сельхозпредприятий и оформлении переработчиком приемных квитанций обязанность выставления ЭСЧФ возникает у сельхозпредприятия, являющегося поставщиком молока. Основанием для составления ЭСЧФ будут являться оформленная сельскохозяйственным предприятием товарно-транспортная накладная и приемная квитанция, полученная от переработчика.

Применительно к рассматриваемой ситуации, переработчик при приобретении молока с 1 июля 2016 года будет производить налоговые вычеты в порядке, установленном пунктом 5 прим.1 статьи 107 НК - на основании ЭСЧФ, полученных от продавца – сельхозпредприятия, при условии подписания таких ЭСЧФ в установленном порядке электронной цифровой подписью.

По топливу, приобретенному с 1 июля 2016 года за наличный расчет работником предприятия на АЗС, вычет покупателем – плательщиком НДС предъявленной продавцом в расчетном документе суммы НДС возможен на основании полученного от продавца ЭСЧФ.

Для реализации данной возможности плательщик, приобретающий товары (работы, услуги), имущественные права через подотчетных лиц, вправе заявить в любой произвольной форме, не противоречащей законодательству Республики Беларусь, свое требование о выставлении в их адрес продавцами, являющимися плательщиками НДС в Республике Беларусь, ЭСЧФ по товарам (работам, услугам), имущественным правам, отгруженным (переданным) такими продавцами с 1 июля 2016 года. Продавцы в таком случае должны создать и выставить в адрес покупателя ЭСЧФ в порядке, установленном законодательством.

Заявки для участия в опытной эксплуатации АИС "Электронные счета-фактуры" аккумулируются в МНС. Для осуществления процедуры подключения МНС проводится ряд технических мероприятий, связанных с подготовкой системы под конкретного плательщика, что занимает определенный промежуток времени. При подготовке МНС необходимых сведений плательщик, направивший заявку, будет проинформирован МНС дополнительно на e-mail, указанный в заявке.

Инструкция МНС о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры в ближайшее время будет направлена в Минюст для прохождения обязательной юридической экспертизы.

- Каждая ЭСЧФ загружается на Портал по отдельности.

2. Нужно ли подписывать счета-фактуры бюджетным организациям и предпринимателям, работающим без НДС?

- Индивидуальные предприниматели, работающие без НДС и не представляющие налоговые декларации по НДС, выставление (направление) ЭСЧФ не производят. Пунктом 7 статьи 106 прим.1 НК установлено, что ЭСЧФ не создается плательщиком при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав плательщиками, указанными в статье 329 НК; реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав плательщиками, указанными в статье 330 НК, при выполнении ими условий, установленных данной статьей.

3. Что делать, если счет-фактура попала на подпись в организацию по ошибке (введен УНП неправильно, т.е. организация не получала этот товар)?

- Выставление (направление) исправленного ЭСЧФ осуществляется при обнаружении в ранее выставленном ЭСЧФ неполноты сведений или ошибок, требующих аннулирования указанного ЭСЧФ. Так, в случае необходимости внесения изменений в ранее выставленный (направленный) ЭСЧФ плательщиком производится аннулирование показателей ранее выставленного (направленного) ЭСЧФ посредством выставления (направления) исправленного ЭСЧФ, в котором указываются новые показатели, необходимые для исчисления НДС, включая нулевые. Исправленный ЭСЧФ должен содержать ссылку на дату и номер ранее выставленного (направленного) ЭСЧФ и подписан электронной цифровой подписью покупателя в случае выставления ЭСЧФ покупателю (пункт 10 статьи 106 прим.1 НК).

4. Выставление счет-фактур за электроэнергию и другие коммунальные платежи для предпринимателей, работающих на рынке, нужно производить поименно или можно общей суммой? 5. Какое УНП ставить для физлиц и ИП, которые работают без НДС?

- ЭСЧФ выставляется каждому покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, имеющему УНП. При этом пунктом 8 стати 106 прим.1 НК установлено, что ЭСЧФ создается плательщиком и направляется на Портал без необходимости его выставления покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, если иное не установлено положениями пункта 7 статьи 106 прим.1 НК, при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав покупателям, не являющимся плательщиками НДС в Республике Беларусь.

При реализации объектов физическим лицам, которые не являются плательщиками НДС, в отношении стоимости оказанных с 1 июля 2016 года услуг продавец – плательщик НДС по итогам отчетного периода по таким операциям будет создавать один итоговый ЭСЧФ, который будет направлять на Портал не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (без необходимости его выставления покупателям), что установлено абзацем вторым части первой и частью второй пункта 8 статьи 106 прим.1 НК. При этом в ЭСЧФ в разделе 3 "Реквизиты получателя" реквизит "УНП" не заполняется.

6. Выгрузка счет-фактур, которые нужно подписать, будет в каком формате?

- ЭСЧФ загружаются из xml-файлов.

7. Если бюджет производит оплату частично с бюджета, частично с внебюджета - какую сумму НДС, брать к зачету?

- Согласно подпункту 19.3 пункта 19 стати 107 НК не подлежат вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав за счет безвозмездно полученных средств бюджета либо государственных внебюджетных фондов. Таким образом, часть суммы НДС, оплаченная за счет средств бюджета, не подлежит вычету у покупателя. Учитывая, что продавцом будет составлен и направлен покупателю один ЭСЧФ с указанием общей суммы НДС, покупатель будет иметь возможность осуществлять управление предъявленными (указанными) в ЭСЧФ суммами НДС посредством указания в графе 12 раздела 6 формы ЭСЧФ признаков дополнительных данных, которые могут проставляться покупателями объектов.

Для этого покупатель в полученном ЭСЧФ в разделе 6 "Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам" в графе 12 "Дополнительные данные" в отношении суммы НДС (части суммы, которую определяет самостоятельно), не подлежащей вычету, выберет признак "Не подлежит вычету".

В отношении объектов, не признаваемых объектом налогообложения НДС и подлежащих возмещению в соответствии с подпунктом 2.12 пункта 2 статьи 93 НК, выставление ЭСЧФ и предъявление соответствующих сумм НДС потребителям объектов, возмещающим их стоимость, осуществляется посредниками на основании ЭСЧФ, выставленных им продавцами объектов.

Посредник при получении ЭСЧФ от продавца в части объектов, стоимость которых подлежит возмещению потребителем, в графе 12 раздела 6 "Данные по товарам (работам, услугам) имущественным правам" ЭСЧФ должен указать признак дополнительных данных "Не подлежит вычету". При невозможности определения не подлежащих вычету сумм НДС прямым счетом допускается определение таких сумм НДС на основании данных удельного веса.

В дальнейшем на перевыставляемую сумму энергоуслуг и НДС арендодатель создает отдельный ЭСЧФ, в котором в качестве поставщика указывается арендодатель со статусом "Посредник", а в качестве получателя - арендатор со статусом "Потребитель".

Выставление ЭСЧФ в запрашиваемой ситуации зависит от оформленных первичных учетных документов. Если на момент выставления продавцом ЭСЧФ покупателю в наличии имеются оформленные надлежащим образом товарно-транспортная накладная и акт расхождения количества продукции, то продавец может оформить ЭСЧФ на основании таких документов с указанием стоимости фактически поставленного товара (за минусом "недовоза").

Если ЭСЧФ составлена и направлена продавцом покупателю непосредственно в момент отгрузки продукции на основании товарно-транспортной накладной, то продавец имеет право: 1) до подписания ЭСЧФ покупателем аннулировать выставленную ЭСЧФ и после оформления сторонами сделки соответствующего акта расхождения направить покупателю ЭСЧФ с уточненными показателями; 2) если ЭСЧФ подписан покупателем, продавец руководствуется пунктом 11 статьи 106 прим.1 НК, которым установлено, что в случае необходимости корректировки показателей ранее выставленного (направленного) ЭСЧФ, не требующей аннулирования показателей ранее выставленного (направленного) ЭСЧФ, выставляется (направляется) дополнительный ЭСЧФ, который должен содержать ссылку на дату и номер ранее выставленного (направленного) ЭСЧФ.

При корректировке продавцом количества и уменьшении общей стоимости отгруженной продукции дополнительный ЭСЧФ выставляется на отрицательную сумму корректировки стоимости объектов с учетом НДС и (или) суммы НДС.

Ситуации, при которых ЭСЧФ не создается, перечислены в пункте 7 статьи 106 прим.1 НК. В отношении объектов, не признаваемых объектом налогообложения НДС и подлежащих возмещению в соответствии с подпунктом 2.12 пункта 2 статьи 93 НК, выставление ЭСЧФ и предъявление соответствующих сумм НДС потребителям объектов, осуществляющим возмещение их стоимости, осуществляется посредниками на основании ЭСЧФ, выставленных посредникам продавцами объектов.

Посредник при получении ЭСЧФ от продавца в части объектов, стоимость которых подлежит возмещению потребителем, в графе 12 раздела 6 "Данные по товарам (работам, услугам) имущественным правам" ЭСЧФ должен указать признак дополнительных данных "Не подлежит вычету".

При передаче посредником потребителю объектов, подлежащих возмещению, посредник при выставлении ЭСЧФ потребителю указывает:

в строке 3 "Дата совершения операции" – дату совершения хозяйственной операции, которая соответствует дате передачи объектов;

в строке 4 "Тип ЭСЧФ" – тип ЭСЧФ "Исходный";

в строке 6 "Статус поставщика" – статус поставщика "Посредник";

в строке 12 "Номер ЭСЧФ продавца" – номер и дату выписки ЭСЧФ продавца, полученного посредником;

в строке 15 "Статус получателя (по договору/контракту)" – статус получателя "Потребитель";

Строки 11, 13, 14, 20-21.1 не заполняются.

Графы 3.1, 3.2, 4, 5, 6, 8 раздела 6 "Данные по товарам (работам, услугам) имущественным правам" ЭСЧФ могут не заполняться.

В графе 10 раздела 6 "Данные по товарам (работам, услугам) имущественным правам" ЭСЧФ посредник должен указать потребителю сумму налога на добавленную стоимость, предъявленную продавцом в ЭСЧФ, выставленном продавцом посреднику. В случае передачи объектов посредником потребителю частями или разным потребителям сумма показателей графы 10 раздела 6 "Данные по товарам (работам, услугам) имущественным правам" ЭСЧФ посредника, выставляемых потребителю (потребителям), не должна превышать показателя строки "Всего по счету" графы 10 раздела 6 "Данные по товарам (работам, услугам) имущественным правам" ЭСЧФ продавца, ссылку на который делает посредник в строке 12 "Номер ЭСЧФ продавца" ЭСЧФ, выставляемого потребителю (потребителям).

Остальные строки и графы ЭСЧФ заполняются в зависимости от необходимости и особенностей их заполнения, а также при наличии соответствующей информации.

Аналогичный порядок выставления ЭСЧФ применяется в отношении предъявляемой для возмещения потребителям объектов, стоимости рекламных услуг, приобретенных плательщиком у сторонних организаций и связанных с операцией по сдаче объектов в аренду.

При перевыставлении расходов в вышеуказанных ситуациях посредник в разделе 6 "Данные по товарам (работам, услугам) имущественным правам" ЭСЧФ указывает необходимую информацию, отраженную исходя из сведений, отраженных продавцом в первичном учетном документе.

В случае передачи посредником объектов потребителям, не являющимся плательщиками НДС (например, арендатор применяет УСН без НДС), ЭСЧФ в адрес потребителей может не выставляться.

Согласно пункту 7 статьи 100 НК днем выполнения строительных работ признается последний день месяца выполнения работ, оказания услуг. При неподписании заказчиком актов выполненных работ за отчетный месяц до 10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным, днем выполнения строительных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических (технологических) работ признается день подписания заказчиком актов выполненных работ.

Таким образом, днем выполнения строительных работ, например в ситуации, когда акт выполненных работ за сентябрь 2016 года подписан субподрядчиком 30 сентября, а генподрядчиком 20 октября, признается день подписания заказчиком актов выполненных работ – 20 октября 2016 года. Таким образом, субподрядчик обязан выставить ЭСЧФ генподрядчику не позднее 5-го ноября 2016 года.

Для реализации механизма подписания ЭСЧФ ЭЦП плательщику необходимо иметь личный ключ (сертификат открытого ключа электронной цифровой подписи), выдаваемый удостоверяющими центрами: РУП "Информационно-издательский центр по налогам и сборам" по областям и г. Минску; Государственной системы управления открытыми ключами электронной цифровой подписи (ГосСУОК) РУП "Национальный центр электронных услуг".

Пакетный принцип подписания ЭСЧФ можно реализовать как с помощью учетной системы плательщика - загрузив на Портал ЭСЧФ в формате xml-файла, подготовленного в учетной (бухгалтерской) системе субъекта хозяйствования, так и с помощью специального приложения на Портале.