Актуальные вопросы исчисления и уплаты НДС и акцизов в 2014 году

С 2014 года в Налоговом кодексе реализованы положения, направленные на оптимизацию механизма применения налоговых льгот по НДС. В частности, некоторые обороты по реализации, освобождаемые от НДС в соответствии с положениями статьи 94 НК в 2013 году, исключены из освобождаемых от НДС оборотов с одновременным их включением в 2014 году в обороты, не признаваемые объектом налогообложения НД. К ним относятся:

реализация платных услуг (работ), оказываемых (выполняемых) органами и подразделениями по чрезвычайным ситуациям Республики Беларусь (пп. 1.25 п.1 ст.94 перенесен в 2.26 п.2 ст. 93);

обороты по реализации извлеченных из лома и отходов драгоценных металлов в Государственный фонд драгоценных металлов и драгоценных камней Республики Беларусь (пп. 1.17.1 п. 1 ст. 94 НК перенесен в подп.2.28 п.2 ст. 93);

отпуск драгоценных металлов и драгоценных камней из Госфонда Национальному банку (пп. 1.17.2 п.1 ст.94 перенесен в 2.28 п.2 ст. 93);

выдача акцизных, контрольных и специальных марок для маркировки алкогольных напитков и табачных изделий, контрольных (идентификационных) знаков для маркировки товаров, для маркировки сопроводительных документов, счетов-справок на реализацию автомототранспорта и инструкций (методических указаний) по контролю их подлинности, марок пошлин и сборов, уплачиваемых в соответствии с законодательством (пп. 1.10 п. 1 ст. 94 перенесен в пп. 2.29 п. 2 ст. 93).

операции по предоставлению возмездных денежных займов, за исключением краткосрочных займов под залог имущества, предоставляемых ломбардами, и коммерческих займов (пп. 1.47 п.1 ст.94 перенесен в 2.27 п.2 ст. 93);

реализация лотерейных билетов (прием лотерейных ставок) по лотереям, проводимым в порядке, установленном Президентом Республики Беларусь, а также прием ставок по электронным интерактивным играм, проводимым в порядке, установленном Президентом (пп. 1.33 п.1 ст.94, соответствующие изменения, внесены в главы 38 и 39 НК в части непризнания указанных оборотов объектом налогообложения НДС).

В обороты, не признаваемые объектом налогообложения НДС с 2014 года, включены обороты по реализации предприятия как имущественного комплекса должника в процедуре конкурсного производства (пп.2.30 п.2 ст.93) и обороты по реализации в Беларуси государственными учреждениями социального обслуживания, финансируемыми из бюджета, изделий, изготовленных в рамках лечебно-трудовой деятельности и на занятиях в кружках по интересам, а также при проведении мероприятий по развитию доступных трудовых навыков инвалидов (пп.2.31 п.2 ст.93).

Ряд налоговых льгот по НДС с 2014 года отменен: при реализации почтовых марок маркированных почтовых карточек и маркированных конвертов (пп. 1.10 ст. 94); при реализации услуг почтовой пересылки простых отправлений письменной корреспонденции (пп.  1.49.1 п.1 ст.94); при ввозе на территорию Беларуси специально оборудованных транспортных средств для скорой медицинской помощи, органов и подразделений по чрезвычайным ситуациям, аварийно-спасательных служб, органов внутренних дел (пп.1.6 ст. 96).

Упрощен порядок подтверждения льготы при реализации товаров собственного производства, вывезенных за пределы Беларуси по договору международного лизинга с правом выкупа (пп.1.44 п.1 ст.94). В частности, упразднен пакет документов, которые должны предоставляться в налоговый орган: с 2014 года плательщик обязан представлять в налоговый орган вместе с налоговой декларацией по НДС только реестр документов, подтверждающих совершение сделок.

Согласно статье 538 ГК по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. К договору мены применяются, соответственно, правила о купле-продаже (глава 30), если это не противоречит правилам главы 31 ГК и существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

В соответствии с пунктом 3 статьи 118 НК при обмене с участием подакцизных товаров момент фактической реализации подакцизных товаров определяется как приходящийся на налоговый период день обмена. Днем обмена признается дата совершения каждой отгрузки подакцизных товаров.

Поэтому исчислять акцизы следует за тот налоговый период, в котором произведена отгрузка подакцизного товара.

В соответствии со статьей 196  Таможенного кодекса Таможенного союза (ТмК ТС) выпуск товаров должен быть завершен таможенным органом не позднее одного рабочего дня, следующего за днем регистрации таможенной декларации, если иное не установлено ТмК ТС.

Инструкцией о порядке заполнения декларации на товары, утвержденной решением  Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 №257, в графе "С" основного и добавочного листов декларации на товары под соответствующими номерами проставляются отметки о принятом решении таможенного органа в отношении товаров, сведения о которых заявлены в этой декларации на товары, проведении таможенного контроля.

Дата выпуска определяется по дате, проставленной в графе "С" декларации на товары.

В соответствии с пп. 19.12 п. 19 ст.107 НК суммы "входного" НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, не подлежат вычету, если относятся к деятельности по оказанию услуг по техническому обслуживанию и (или) ремонту автомототранспортных средств и их компонентов организациями -  плательщиками единого налога на вмененный доход.

Пунктом 24 статьи 107 НК установлено два способа распределения налоговых вычетов, приходящихся на определенную сумму оборота по реализации: удельный вес либо раздельный учет. При этом положениями п. 7 ст. 106 установлена прямая норма, определяющая, что организации и индивидуальные предприниматели, применяющие особые режимы налогообложения без исчисления и уплаты НДС, суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также суммы НДС, уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Беларуси у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах страны, относят на увеличение их стоимости.

Нет, не имеет. Случаи, при которых плательщик может самостоятельно выделить сумму НДС, установлены пунктом 22 статьи 107 НК. Рассматриваемая ситуация к таковым не относится. Поэтому указанные запчасти целесообразно использовать при оказании услуг по ремонту автомобилей.

Да, организация уплачивает акцизы при ввозе указанных товаров.

Согласно п. 1. ст. 122 НК сумма акцизов, уплаченная при приобретении (ввозе в Беларусь) подакцизных товаров, используемых на территории республики при производстве и (или) реализации продукции, товаров (выполнении работ, оказании услуг), включается в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, либо относится на увеличение стоимости таких подакцизных товаров. Исключение составляют суммы акцизов, уплаченные на территории Беларуси при приобретении (получении) подакцизных товаров (ввозе в Беларусь подакцизных товаров), использованных для производства других подакцизных товаров (пп. 1.1 ст. 122 НК). Этот порядок также не применяется при ввозе в Беларусь подакцизных товаров, в отношении которых установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов, в случае их последующей реализации в республике (пп. 1.2 ст. 122 НК).

Таким образом, сумма акцизов, уплачиваемая по твердым ставкам при ввозе масел для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей, предназначенных для использования в качестве материалов при оказании услуг, относится организацией либо на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, либо на увеличение стоимости ввезенных масел.

Сумма акцизов, уплачиваемая по твердым ставкам при ввозе масел для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей, предназначенных как для последующей реализации в розничном магазине, так и для использования при оказании услуг, относится организацией либо на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, либо на увеличение стоимости ввезенных масел. В этой связи необходимость в распределении сумм акцизов отсутствует.

Обороты по реализации пива давальцем не облагаются акцизами, так как их исчисляет переработчик. В соответствии с частью второй пункта 3 статьи 122 НК сумма акцизов, предъявленная плательщиком собственнику давальческого сырья, включается собственником в затраты по производству и реализации, учитываемые при налогообложении подакцизных товаров, произведенных из этого сырья (кроме их использования (передачи) собственником давальческого сырья для дальнейшего производства подакцизных товаров).

Организация не вправе уменьшить налоговую базу НДС ни в уточненной деларации за 2012 год, ни в декларации за 2014 год ввиду исключения указанной нормы.

Целевое использование медицинского оборудования определяется его функциональным назначением. При передаче в аренду организации, осуществляющей медицинскую деятельность, медицинского оборудования, при ввозе которого арендодателю было предоставлено освобождение на основании указа №107, обязательство по уплате НДС при ввозе у арендодателя не возникнет, если такое оборудование используется им в соответствии с функциональным назначением.

Поскольку в описанной ситуации не происходит реализации организацией товаров (услуг), произведенных рестораном, и товары (услуги) ресторана используются для проведения праздничного вечера (собственное потребление), то объект обложения НДС при списании за счет собственных средств затрат на проведение вечера отсутствует. Применяется единый порядок для всех, без деления на приглашенных лиц и работников. Вычет суммы "входного" НДС осуществляется в общеустановленном порядке.

Если стоимость работ по проектированию строительства гаража не оформляется отдельным актом выполненных работ, то стоимость проектных работ, в отношении которой применяется освобождение от НДС, можно определить исходя из площади гаража.

У займодавца в марте 2014 года не возникает объект налогообложения.

Согласно п. 1 ст. 100 НК днем передачи имущественных прав признается дата наступления права на получение платы в соответствии с договором. В рассматриваемой ситуации у лицензиара возникает в отношении передаваемого права на компьютерную программу два момента фактической реализации: в день получения предоплаты (если она получена до 27 января) или 27 января (если предоплата не получена) - на сумму предоплаты; в день получения оставшейся части платежа (если она получена до 27 февраля) или 27 февраля (если она не получена) - на сумму оставшейся части платежа.

Организация вправе применить освобождение при демонстрации фильма. Пункт 6 Перечня услуг в сфере культуры, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от налога на добавленную стоимость, утвержденного указом №145, содержит услуги по демонстрации фильмов. Соответственно, обороты по реализации услуг по демонстрации фильмов независимо от места их проведения освобождаются от НДС. Льгота применяется в отношении услуг и распространяется на все организации, оказывающие такие услуги, независимо от формы собственности и основного вида деятельности (письмо Минкульта и МНС от 14.06.2011 №10-26/1447/2-1-9/257).

По общей норме (п.2 ст.63) налоговая декларация представляется плательщиком при наличии объектов налогообложения в налоговом периоде. Соответственно, при отсутствии оборотов по реализации налоговая декларация не представляется.

На основании подпункта 2.8 пункта 2 указа от 08.11.2011 №512 "О некоторых вопросах использования государственного жилищного фонда" наниматель жилого помещения коммерческого использования вносит плату за пользование им и за жилищно-коммунальные услуги в соответствии с законодательством и договором найма.

Подпунктами 1.1 и 1.1.6 пункта 1 статьи 93 НК установлено, что объектами обложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Беларуси, включая обороты по передаче арендодателем объекта аренды арендатору. Положения главы 12 "Налог на добавленную стоимость" НК, определяющие порядок исчисления и вычета НДС по договорам аренды, применяются также в отношении договоров найма жилого помещения (пункт 3 статьи 93 НК).

В соответствии с подпунктом 1.11 пункта 1 статьи 94 НК освобождаются от НДС обороты по реализации на территории Беларуси оказываемых физическим лицам жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг по перечню, утвержденному указом от 26.03.2007 №138 (с изменениями и дополнениями).

Плата за пользование жилыми помещениями в Беларуси освобождается от НДС (пункт 2 Перечня).

Таким образом, предоставление исполкомами в пользование жилых помещений коммерческого использования по договорам, заключенным с физическими лицами, признается объектом налогообложения и освобождается от НДС. Освобождаемый оборот подлежит отражению в налоговой декларации (расчете) по НДС по строке 8 раздела I части I.

Моментом фактической реализации в отношении доходов, полученных по договорам займа, признается день получения такого дохода (п.17 ст.100 в ред. 2013 г.). Поэтому сумма дохода, полученная займодавцем в 2014 году, в декларации (расчете) по НДС не отражается.

Стоимость извлеченных драгметаллов, указанная организацией-переработчиком в расчете-паспорте, который получен организацией-сдатчиком в 2014 году, не подлежит включению в налоговую декларацию (расчет) по НДС за 2014 год.