Налог на недвижимость, земельный и экологический налоги-2014

В рамках проводимой государством политики по либерализации условий осуществления субъектами хозяйствования экономической деятельности , упрощению налогового законодательства и совершенствованию экономического механизма природопользования и охраны окружающей среды с 1 января 2014 года в Налоговый кодекс Беларуси внесены изменения и дополнения, касающиеся порядка исчисления организациями имущественных налогов (налог на недвижимость, земельный налог) и экологического налога.

Так, с 1 января 2014 года значительно расширился круг объектов, подлежащих обложению налогом на недвижимость. В частности, по капитальным строениям, подлежащим государственной регистрации, до их госрегистрации плательщиком признается организация, у которой такие объекты состоят на учете (находятся на балансе). В 2013 году объекты, подлежащие государственной регистрации, до момента такой регистрации объектами налогообложения не признавались, поскольку статус "капитальное строение" они приобретали только после госрегистрации, но при этом могли эксплуатироваться и использоваться при осуществлении предпринимательской деятельности. С 2014 года в период времени, предшествующий государственной регистрации, такие объекты облагаются налогом на недвижимость.

С 1 января 2014 года к объектам обложения налогом на недвижимость относятся любые объекты, классифицируемые в соответствии с законодательством как здания, сооружения и передаточные устройства для целей определения нормативных сроков службы основных средств. Нормативные сроки службы основных средств регулируются постановлением Министерства экономики № 161 от 30 сентября 2011 года. В нем содержится перечень объектов, относимых к зданиям (шифр 1), сооружениям (шифр 2) и передаточным устройствам (шифр 3). Все перечисленные в этих группах позиции соответствуют данному Налоговым кодексом определению "капитальные строения (здания, сооружения)".

При этом следует учитывать, что объектом обложения налогом на недвижимость признаются любые капитальные строения (здания, сооружения) вне зависимости от того, на каких счетах в бухгалтерском учете они отражаются. Критерием отнесения объектов к капитальным строениям (зданиям, сооружениям), подлежащим обложению налогом на недвижимость, признается исключительно возможность их классификации как зданий, сооружений и передаточных устройств на основании постановления №161.

Таким образом, с 2014 года налогом на недвижимость облагаются, в том числе, и здания, сооружения, не подлежащие государственной регистрации (например, сборно-разборные здания, биотуалеты и т.п.), а также здания, сооружения и передаточные устройства, которые отражены как в составе основных средств, так и на иных счетах бухгалтерского учета (08 "Вложения в долгосрочные активы"; 10 "Материалы"; 41 "Товары"; 43 "Готовая продукция"; 47 "Долгосрочные активы, предназначенные для реализации" и др.).

Кроме того, здания, сооружения и передаточные устройства сверхнормативного незавершенного строительства выделены в самостоятельный объект налогообложения. Таковыми признаются здания, сооружения и передаточные устройства, возведение которых, в том числе по строительному проекту на реконструкцию, разрешено в соответствии с законодательством, но не завершено в сроки строительства, установленные проектной документацией.

Определенные изменения претерпели и налоговые льготы. Налоговым кодексом предусмотрено, что от налога на недвижимость освобождаются капитальные строения (здания, сооружения), включенные в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь, по перечню таких ценностей, утвержденному Советом Министров. С 2014 года порядок применения налоговой льготы по налогу на недвижимость в отношении капитальных строений (зданий, сооружений), признаваемых материальными историко-культурными ценностями, совершенствуется путем ограничения ее применения в отношении капитальных строений (зданий, сооружений), используемых организациями для осуществления предпринимательской деятельности, в том числе для размещения органов управления, бухгалтерских и иных служб этих организаций. Исключение составляют капитальные строения (здания, сооружения) бюджетных организаций и некоммерческих организаций культуры.

Аналогичное ограничение применения льготы установлено по земельному налогу в отношении земельных участков, на которых расположены такие материальные историко-культурные ценности.

Перечень льгот по налогу на недвижимость дополнен новой льготой: с 1 января 2014 года не облагаются капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, принадлежащие на праве собственности общественному объединению "Национальный олимпийский комитет Республики Беларусь".

Учитывая, что с 1 января 2014 года налогообложению налогом на недвижимость подлежат не только здания, сооружения и передаточные устройства, отраженные в составе основных средств, изменено понятие налоговой базы налога на недвижимость С 2014 года по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, имеющим остаточную стоимость, налоговая база по налогу на недвижимость определяется как остаточная стоимость, по зданиям и сооружениям, отражаемым в бухгалтерском учете на счетах, в отношении которых понятие "остаточная стоимость" не применяется, налоговая база определяется по стоимости, отражаемой в бухгалтерском учете на соответствующих счетах.

Законодательство по земельному налогу в 2014 году не претерпело существенных изменений. Следует отметить, что ставки земельного налога, установленные в белорусских рублях, в 2014 году увеличены в среднем на 12,7 процентного пункта. В частности, с 2014 года увеличены ставки земельного налога в отношении земельных участков, используемых для организации автомобильных рынков, с 0,55% до 3% от кадастровой стоимости.

Продолжена работа по упрощению исчисления экологического налога. Особое внимание уделено совершенствованию одного из платежей, входящих в состав экологического налога, – экологическому налогу за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух. В 2014 году налоговая база экологического налога определяется как фактические объемы выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух от стационарных источников, указанных в разрешениях на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух или комплексных природоохранных разрешениях.

Таким образом, с 1 января 2014 года под объект обложения экологическим налогом практически подпадают только те выбросы, которые производятся стационарными источниками выбросов, в отношении которых получены разрешения на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух или которые указаны в комплексных природоохранных разрешениях.

Выбросы загрязняющих веществ, осуществляемые нестационарными источниками или стационарными источниками, по которым не требуется получения соответствующего разрешения, экологическим налогом не облагаются.

Кроме того, объектом обложения экологическим налогом не признаются выбросы, указанные в разрешениях на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух или комплексных природоохранных разрешениях, при общих суммарных объемах выбросов менее 3 т в год. До 1 января 2014 года минимальные значения выбросов, которые не признавались объектом налогообложения, определялись по каждому загрязняющему веществу в зависимости от его класса опасности, и отслеживание таких значений представляло весьма кропотливый и трудоемкий процесс.

Для принятия решения о необходимости исчисления в 2014 году экологического налога на выбросы загрязняющих веществ следует просуммировать объемы выбросов загрязняющих веществ I, II, III и IV классов опасности и без установленного класса опасности, указанных в разрешении.

В 2014 году установлено только три ставки экологического налога на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух - по веществам II, III и IV классов опасности. За выбросы веществ I класса опасности и без установленного класса опасности экологический налог не исчисляется и не уплачивается. Сведения об объемах выбросов веществ I класса опасности используются только при определении общих суммарных годовых объемов выбросов, необходимых для решения вопроса о возникновении объекта обложения экологическим налогом.

Для упрощения заполнения налоговой декларации (расчета) по экологическому налогу установлено суммирование фактических объемов выбросов по классам опасности веществ (группы веществ), указанных в разрешениях на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух или комплексных природоохранных разрешениях, без разбивки на отдельные вещества.

Также с 1 января 2014 года исключен понижающий коэффициент 0,5 к ставкам экологического налога, который применялся при расчете налога на выбросы, образовывающиеся при сгорании биогаза и биотоплива.

При этом сохраняется упрощенный порядок уплаты налога на выбросы исходя из 1/4 части годового объема выбросов, указанного в разрешении. Расчет окончательной суммы налога производится по итогам работы за год на основании данных государственной статистической отчетности "Отчет о выбросах загрязняющих веществ и диоксида углерода в атмосферный воздух от стационарных источников выбросов" и форм первичной учетной документации в области охраны окружающей среды. С учетом того, что срок представления такого отчета установлен 25 января, корректировку суммы налога предлагается производить до 20 февраля.

Налог на недвижимость исчисляется по ставке налога с применением коэффициента, установленного решением местного Совета депутатов на территории административно-территориальной единицы по месту нахождения этих объектов налогообложения, под которым для зданий и сооружений понимается место их фактического нахождения. Таким образом, по зданию, расположенному в IV экономико-планировочной зоне г. Минска, в 2014 году следует применять коэффициент 1,8.

С 1 января 2014 года налог на недвижимость исчисляется по объектам, которые классифицируются в соответствии с законодательством как здания, сооружения или передаточные устройства для целей определения нормативных сроков службы основных средств. При этом следует учитывать, что объектом обложения налогом на недвижимость признаются любые здания и сооружения вне зависимости от того, на каких счетах в бухгалтерском учете они отражаются. Таким образом, полученное в декабре 2013 года сооружение, учитываемое в бухгалтерском учете на счете 08 "Вложения в долгосрочные активы", подлежит обложению налогом на недвижимость с 1 января 2014 года исходя из его стоимости, отраженной в бухгалтерском учете.

При этом затраты на монтаж сооружения в период его проведения не учитываются при определении налоговой базы по налогу на недвижимость, поскольку до завершения соответствующих работ не формируют стоимость объекта.

В целях исчисления налога на недвижимость объектом сверхнормативного незавершенного строительства признается каждое строящееся здание, сооружение, возведение которого может составлять только часть объекта строительства, а не в целом совокупность строящихся, реконструируемых и модернизируемых зданий и сооружений, составляющих объект строительства. По окончании строительства в бухгалтерском учете такие здания и сооружения образуют новые инвентарные объекты.

Здания и сооружения, которые не создаются, а лишь изменяются в процессе проведения реконструкции или модернизации, то есть фактически находятся на реконструкции или модернизации, не рассматриваются в качестве объектов обложения налогом на недвижимость как капитальные здания и сооружения сверхнормативного незавершенного строительства.

Если при осуществлении комплекса работ, которые согласно проекту классифицированы как "реконструкция", помимо изменения уже существующих зданий и сооружений создаются (возводятся) новые здания и сооружения, то при превышении нормативных сроков, установленных в проектной документации, они признаются объектами сверхнормативного незавершенного строительства, и по ним необходимо исчислять и уплачивать налог на недвижимость по ставке 2%.

Согласно Инструкции о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Минстройархитектуры № 10 от 14 мая 2007 года, аналитический учет затрат по объекту должен вестись по каждому объекту учета, а именно по каждому отдельно строящемуся зданию, сооружению, инженерным сетям и другим объектам, стоимость строительства которых выделена в составе сводного сметного расчета и на строительство которых составлена объектная смета.

Таким образом, по возводимым, например, в рамках проекта "Реконструкция производственных площадей" зданиям и сооружениям следует уплачивать налог на недвижимость как по объектам сверхнормативного незавершенного строительства в случае, если стоимость строительства таких зданий и сооружений выделена в составе сводного сметного расчета, на их строительство составлена объектная смета, ведется пообъектный аналитический учет затрат и по завершении строительства в бухгалтерском учете такие здания и сооружения образуют новые инвентарные объекты.

Освобождаются от налога на недвижимость здания, сооружения и передаточные устройства социально-культурного назначения. К отрасли социально-культурной сферы относятся, в том числе, физическая культура и спорт. Если здания, сооружения и передаточные устройства используются для содержания и обслуживания объектов физической культуры и спорта, способствуют их целевому использованию и бесперебойному функционированию, к ним может применяться льгота по налогу на недвижимость. Таким образом, применение льготы по налогу на недвижимость в соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 186 НК возможно в отношении всех перечисленных в вопросе объектов.

Исчисление налога на недвижимость за очередной налоговый период производится на основании законодательства, действующего в налоговом периоде, за который исчисляется налог, исходя из наличия объектов обложения налогом на недвижимость по состоянию на 1 января. Соответственно, при исчислении налога на недвижимость за 2014 год применяются нормы законодательства, действующие в 2014 году.

Подпунктом 1.11 пункта 1 статьи 186 НК предусмотрено, что освобождаются от налога на недвижимость впервые введенные в действие капитальные строения (здания, сооружения) организаций в течение одного года с даты их приемки в эксплуатацию.

При создании передаточного устройства, о котором идет речь в вопросе, не требуется соблюдения процедуры приемки в эксплуатацию. Поэтому в отношении подобных объектов льгота в соответствии с подпунктом 1.11 пункта 1 статьи 186 НК не применяется в той части годового периода, которая приходится на 2014 год.

К затратам, формирующим стоимость объекта строительства за счет работ, выполняемых собственными силами, суммы земельного налога и проценты по кредиту не относятся. Такие виды затрат будут учитываться при определении налоговой базы по налогу на недвижимость при возникновении объектов сверхнормативного незавершенного строительства в полной сумме без распределения между стоимостью строительства, осуществляемого собственными силами, и стоимостью строительства, осуществляемого с привлечением подрядных организаций.

Данные виды затрат следует включать в налоговую базу по налогу на недвижимость для исчисления налога по повышенной ставке в случае превышения установленных проектной документацией сроков строительства при строительстве здания или сооружения только хозяйственным способом.

Объектом обложения налогом на недвижимость признаются любые капитальные строения (здания, сооружения) вне зависимости от того, на каких счетах в бухгалтерском учете они отражаются. Критерием отнесения объектов к капитальным строениям (зданиям, сооружениям), подлежащим обложению налогом на недвижимость, признается исключительно возможность их классификации как зданий, сооружений и передаточных устройств на основании постановления № 161.

Таким образом, в 2014 году обложению налогом на недвижимость подлежат капитальные строения (здания, сооружения), классифицируемые как здания, сооружения и передаточные устройства на основании постановления № 161, которые могут быть отражены в бухгалтерском учете на следующих счетах: 01 "Основные средства"; 03 "Доходные вложения в материальные активы"; 08 "Вложения в долгосрочные активы"; 10 "Материалы"; 41 "Товары"; 43 "Готовая продукция"; 47 "Долгосрочные активы, предназначенные для реализации" и др.

С 1 января 2014 года налог на недвижимость исчисляется по объектам, которые классифицируются в соответствии с законодательством как здания, сооружения или передаточные устройства для целей определения нормативных сроков службы основных средств. Нормативные сроки службы основных средств регулируются постановлением Министерства экономики от 30.09.2011 № 161. В постановлении приводится перечень объектов, относимых к зданиям (шифр 1), сооружениям (шифр 2) и передаточным устройствам (шифр 3). Все позиции, перечисленные в этих группах, соответствуют определению объекта обложения налогом на недвижимость, содержащемуся в Налоговом кодексе.

При этом следует учитывать, что объектом обложения налогом на недвижимость признаются любые капитальные строения (здания, сооружения) вне зависимости от того, на каких счетах в бухгалтерском учете они отражаются. Критерием отнесения объектов к капитальным строениям (зданиям, сооружениям), подлежащим обложению налогом на недвижимость, признается исключительно возможность их классификации как зданий, сооружений и передаточных устройств на основании постановления № 161.

Биотуалеты согласно постановлению № 161 для целей определения нормативных сроков службы основных средств классифицируются как здания (шифр 10013) и, соответственно, в 2014 году подлежат обложению налогом на недвижимость в общеустановленном порядке, в том числе и в случае, когда они учитываются в бухгалтерском учете на счете 43 "Готовая продукция".

Согласно подпункту 1.1 пункта 1 статьи 187 НК налоговая база налога на недвижимость определяется организациями исходя из наличия на 1 января календарного года капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, учитываемых в бухгалтерском учете в составе объектов основных средств и доходных вложений в материальные активы по остаточной стоимости; иных капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест по стоимости, отраженной в бухгалтерском учете.

Поскольку в отношении биотуалетов, числящихся в бухгалтерском учете на счете 43 "Готовая продукция", остаточная стоимость не определяется, то налоговая база налога на недвижимость по таким объектам определяется по их стоимости, отраженной в бухгалтерском учете на 1 января 2014 года.

Вместе с тем пунктом 7 статьи 189 НК определено, что по капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, выбывающим у организаций в течение налогового периода, исчисление и уплата налога на недвижимость прекращаются с квартала, следующего за кварталом, в котором они выбыли.

При приобретении организациями в течение года капитальных строений (зданий, сооружений), их частей годовая сумма налога на недвижимость увеличивается на суммы налога на недвижимость, исчисленные исходя из их остаточной стоимости или стоимости, отраженной в бухгалтерском учете, на 1-е число первого месяца, следующего за кварталом, в котором они были приобретены, и ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года.

Учитывая это и принимая во внимание тот факт, что каждая единица биотуалетов, учитываемых в составе готовой продукции, не обладает какими-либо специальными отличительными признаками и отследить поступление и выбытие каждой единицы товара индивидуально не представляется возможным, решение о необходимости корректировки годовой суммы налога на недвижимость должно приниматься на основании сведений о наличии товара (биотуалетов) в количественном выражении на начало и конец соответствующего квартала.

Возьмем пример:
Количество биотуалетов, учитываемых в бухгалтерском учете по счету 41 "Товары":

I вариант
на 1 января 2014 года – 100 штук;
на 31 марта 2014 года – 120 штук.
II вариант
на 1 января 2014 года – 100 штук;
на 31 марта 2014 года – 90 штук.

В первом варианте организации следует не позднее 20 июня 2014 года представить налоговую декларацию (расчет) по налогу на недвижимость с внесенными изменениями и дополнениями, в которой годовую сумму налога на недвижимость требуется увеличить на суммы налога на недвижимость, исчисленные исходя из стоимости 20 приобретенных биотуалетов, отраженной в бухгалтерском учете по состоянию на 1 апреля 2014 года, и ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года (0,75%).

Во втором варианте организации необходимо не позднее 20 июня 2014 года представить налоговую декларацию (расчет) по налогу на недвижимость с внесенными изменениями и дополнениями, в которой годовую сумму налога на недвижимость нужно уменьшить на сумму этого налога, исчисленную исходя из стоимости 10 выбывших биотуалетов, отраженной в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2014 года, и ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года (0,75%).

Передача имущества в безвозмездное пользование, в том числе и части здания, не признается предпринимательской деятельностью, поскольку она не направлена на извлечение дохода. Таким образом, в отношении здания, признаваемого в установленном порядке материальной историко-культурной ценностью и включенного в перечень ценностей, освобождаемых от земельного налога и налога на недвижимость, при передаче его части в безвозмездное пользование бюджетной организации льготы по налогу на недвижимость и земельному налогу не утрачиваются.

Подход остался прежним. Вместе с тем в целях конкретизации порядка применения ставок земельного налога в отношении земельных участков, занятых объектами сверхнормативного незавершенного строительства, в пункте 5 статьи 196 НК конкретизировано определение земельного участка (части земельного участка), занятого объектами сверхнормативного незавершенного строительства.

Так, с 1 января 2014 года (для целей главы 18 НК) земельными участками (частями земельного участка), занятыми объектами сверхнормативного незавершенного строительства, признаются участки или их части, занятые возводимыми зданиями, сооружениями и передаточными устройствами, возведение (в том числе по строительному проекту на реконструкцию) которых разрешено в соответствии с законодательством, но не завершено в сроки строительства, установленные проектной документацией. Исключение составляют земельные участки или их части, занятые объектами сверхнормативного незавершенного строительства, финансируемого из бюджета.

Таким образом, исчисление и уплата земельного налога на земельные участки (их части), занятые объектами сверхнормативного незавершенного строительства, по ставкам, увеличенным на коэффициент 2, производится только по тем участкам, на которых возводятся здания, сооружения и передаточные устройства, в том числе и тогда, когда такие объекты возводятся при осуществлении комплекса работ, которые органами государственной экспертизы классифицируются как реконструкция или модернизация.

Ставки земельного налога, поименованные в приложениях 2 и 3 к НК, проиндексированы. Также проиндексирована ставка земельного налога на земельные участки сельскохозяйственного назначения, занятые капитальными строениями (зданиями, сооружениями) и другими объектами. С 1 января 2014 года она составляет Br5 690 за 1 га.

Кроме того, с 1 января 2014 года ставки земельного налога в отношении земельных участков, используемых для организации автомобильных рынков, увеличены с 0,55% до 3% (приложение 5 к НК).